Należności, dla których wygasł termin przedawnienia, należy odpisać jako straty organizacji (klauzula 77 Regulaminu rachunkowości i raportowania w Federacji Rosyjskiej, zatwierdzonego zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 lipca 1998 r. 34 n.)

Co do zasady, należności są spisywane ze stratą po upływie terminu przedawnienia. Zgodnie z art. 196 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej wynosi trzy lata. Jednak obecnie wymóg ten dotyczy tylko żądanych należności. I to właśnie za to, za co organizacja wierzycieli zrobiła wszystko, by zapewnić jej spłatę. Przy okazji, Organy podatkowe Uważamy, że warunkiem koniecznym uznania wierzytelności za odzyskaną jest wystąpienie przez wierzyciela z pozwem do sądu.

W pozostałych przypadkach wierzytelności (uznane za nieodebrane) należy spisać w straty po upływie czterech miesięcy od dnia faktycznego otrzymania towaru (pracy, usługi) przez dłużnika.

Ale w każdym razie (zarówno przy odpisywaniu wierzytelności, jak i przy odpisywaniu nieodebranych należności) w ciągu najbliższych pięciu lat musi to znaleźć odzwierciedlenie w bilansie. Do tego właśnie służy konto 007. Ma to na celu monitorowanie sytuacji majątkowej dłużnika: być może po pewnym czasie będzie on nadal spłacał swój dług.

Rachunkowość analityczna prowadzona jest dla każdego dłużnika, którego dług został umorzony ze stratą, oraz dla każdego długu umorzonego ze stratą.

Dt 91-2 Kt 62 (76) - umorzenie należności;

Dt 007 - uwzględnia się dług niewypłacalnego dłużnika;

Przy odpisaniu długu z rachunkowości pozabilansowej po 5 latach dokonuje się następującego zapisu:

Kt 007 - zadłużenie zostało spisane z rachunkowości pozabilansowej.

Dług niewypłacalnego dłużnika może zostać umorzony z rachunku 007 przed tym terminem. Dzieje się tak w dwóch przypadkach:

dłużnik spłacił dług;

Organizacja dłużnika została zlikwidowana.

W styczniu 2007 r Sigma CJSC dostarczyła partię własnych produktów firmie Renk LLC. Koszt tych produktów, zgodnie z umową, wynosi 89 115 rubli. (z VAT - 13 594 rubli) Termin płatności za produkty upływa w marcu 2008 roku.

Jednak do marca za produkty nie zapłacono ze względu na niewypłacalność kupującego (Renk LLC), mimo że Sigma CJSC skierowała sprawę do sądu.

W styczniu 2010 roku, tj. po upływie terminu przedawnienia, w księgach rachunkowych Sigma CJSC dokonano następujących wpisów:

Dt 91-2 Kt 62 89 115 rub. – po upływie terminu przedawnienia dochodzone wierzytelności zostają spisane ze stratą;

Dt 007 89 115 rub. – kwota odpisanych dochodzonych wierzytelności znajduje odzwierciedlenie w bilansie.

W styczniu 2015 r. (Jeśli dług nie zostanie spłacony przed tym terminem) organizacja będzie musiała odpisać kwoty zaległych należności z rachunkowości pozabilansowej, dokonując następującego zapisu:

Kt 007 89 115 rub. – kwotę zaległych należności odpisuje się pozabilansowo.

Konto 008 „Zabezpieczenia otrzymanych zobowiązań i płatności”

Na koncie 008 rejestrowane są kwoty gwarancji otrzymanych od innych organizacji jako zabezpieczenie:

spełnienie przez Twoją organizację określonych obowiązków (zapłata za otrzymany towar, spłata kredytu lub pożyczki itp.)

płatność za towary sprzedane klientom przez Twoją organizację.

Gwarancje rozliczane są w pieniądzu. Jeżeli umowa gwarancji nie określa kwoty gwarancji, ustala się ją na podstawie warunków umowy, na podstawie której ją otrzymałeś.

Dt 008 - uzyskano gwarancję od strony trzeciej.

Po spełnieniu zobowiązania, na które otrzymano gwarancję od innej organizacji, kwota gwarancji zostaje odpisana:

Kt 008 - kwota gwarancji zostaje odpisana po wypełnieniu przez organizację swoich zobowiązań.

Przykład

Uzyskanie gwarancji własnej wypłacalności

ZAO Feya zawarła umowę zakupu urządzeń produkcyjnych o wartości 590 tys. RUB. (z VAT - 90 000 rubli) Dostawca zażądał gwarancji bankowej w celu zapewnienia zapłaty za sprzęt. CJSC Fairy zwróciła się do banku obsługującego z prośbą o udzielenie takiej gwarancji. Bank udzielił gwarancji na kwotę 600 000 RUB.

Dt 008 590 000 rub. - uwzględniana jest kwota gwarancji otrzymanej od banku;

Dt 08 Kt 60 500 000 rub. (590 000 RUB – 90 000 RUB) - sprzęt został skapitalizowany;

Dt 19 Kt 60 90 000 rub. - brany jest pod uwagę podatek VAT od skapitalizowanego sprzętu;

Dt 01 Kt 08 500 000 rub. - sprzęt został przyjęty do bilansu;

Dt 68 Kt 19 RUB 90 000 . - dokonano odliczenia podatkowego;

Dt 60 Kt 51 590 000 rub. - sprzęt został zapłacony dostawcy;

Kt 008 590 000 rub. - kwota gwarancji otrzymanej od banku zostaje umorzona.

Uzyskanie gwarancji wypłacalności kupującego

CJSC Kompas zawarła umowę na dostawę towarów ze spółką LLC Katerina. Koszt towarów wynosi 295 000 rubli. (w tym VAT - 45 000 rubli), koszt własny - 120 000 rubli. CJSC Kompas (dostawca) zażądała od kupującego, Katerina LLC, przedstawienia gwarancji bankowej w celu zapewnienia zapłaty za towar. Katerina LLC udzieliła gwarancji bankowej. Następnie firma Compass JSC wysłała towar.

Dt 008 295 000 rub. – odzwierciedla kwotę otrzymanej gwarancji bankowej;

Dt 62 Kt 90-1 295 000 rub. – uwzględniono przychody ze sprzedaży towarów;

Dt 90-2 Kt 41 120 000 rub. – odpisano koszt sprzedanego towaru;

Dt 90-3 Kt 68 45 000 rub. – naliczany jest podatek VAT;

Dt 51 Kt 62 295 000 rub. - otrzymano środki od kupującego;

Kt 008 RUB 295 000 – kwota gwarancji bankowej została umorzona.

Na koniec miesiąca ustalany jest wynik finansowy ze sprzedaży:

Dt 90-9 Kt 99 130 000 rub. (295 000 RUB – 120 000 RUB – 45 000 RUB) - uwzględniany jest zysk ze sprzedaży

Obecne przepisy dotyczące rachunkowości przewidują konieczność odzwierciedlenia w bilansie (na rachunku 007) wszelkich należności odpisanych ze stratą z powodu niewypłacalności dłużników (patrz poniżej Plan kont i instrukcje dotyczące jego stosowania). W związku z powyższym w zestawie pozabilansowym 007 powinny znajdować się m.in. spisane należności od pracowników oraz spisane należności z tytułu podatków.

Uzasadnienie tego stanowiska podano poniżej w materiałach Systemu Glavbukh”

Organizacja musi niezwłocznie odpisać nieściągalne długi w rachunkowości i rozpoznać je w rachunkowości podatkowej.

Sprawy dotyczące należności

W rachunkowości odpisywanie należności z rezerwy na wątpliwe długi odzwierciedlają okablowanie:

Debet 63 Kredyt 62 (58-3, 71, 73, 76...)
– należności spisuje się w ciężar utworzonej rezerwy.

Rezerwę można wykorzystać wyłącznie w ramach zarezerwowanych kwot. Jeżeli w ciągu roku kwota wydatków na umorzenie długów przekroczy kwotę utworzonej rezerwy, różnicę należy uwzględnić w pozostałych wydatkach (klauzula 11 PBU 10/99).

Odpisując różnicę należy dokonać następującego wpisu:

Debet 91-2 Kredyt 62 (58-3, 71, 73, 76...)
– należności nieobjęte rezerwą podlegają spisaniu.

Umorzenie wierzytelności, której przedawnienie uległo przedawnieniu lub innych długów, których ściągnięcie jest nierealne, nie oznacza umorzenia długu. Dlatego w ciągu pięciu lat od daty umorzenia odzwierciedl to w bilansie na rachunku 007 „Dług niewypłacalnych dłużników umorzonych ze stratą” (Instrukcja planu kont):

Debet 007
– odpisane należności podlegają uwzględnieniu.*

W tym okresie monitoruj możliwość jego odzyskania w przypadku zmiany stanu majątkowego dłużnika (klauzula 77 Regulaminu Rachunkowości i Sprawozdawczości).

Siergiej Razgulin,

Rzeczywisty radca stanu Federacji Rosyjskiej III klasy

2. Zarządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. nr 94N „W sprawie zatwierdzenia planu kont księgowość działalność finansowa i gospodarcza organizacji oraz instrukcje dotyczące jej stosowania”

Konto 007 „Dług niewypłacalnych dłużników umorzony ze stratą”

Rachunek 007 „Dług niewypłacalnych dłużników umorzonych ze stratą” ma na celu podsumowanie informacji o stanie wierzytelności umorzonych ze stratą w związku z niewypłacalnością dłużników. Dług ten musi być utrzymywany w bilansie przez okres pięciu lat od dnia umorzenia w celu monitorowania możliwości jego odzyskania w przypadku zmiany stanu majątkowego dłużników.*

Kwoty otrzymane w celu odzyskania umorzonych wcześniej ze stratą długów podlegają potrąceniu

Zarządzenie nr 34n: „Należności, dla których upłynął termin przedawnienia, oraz inne długi, których windykacja jest nierealistyczna, są odpisywane dla każdego zobowiązania na podstawie danych inwentaryzacyjnych, pisemnego uzasadnienia i zarządzenia (instrukcji) kierownika organizacji i obciążają odpowiednio rezerwę na długi wątpliwe lub na wyniki finansowe organizacji komercyjnej, jeżeli w okresie poprzedzającym okres sprawozdawczy kwoty tych długów nie zostały zarezerwowane w sposób przewidziany w paragrafie 70 niniejszego Regulaminu, lub wzrost wydatków organizacji non-profit. Umorzenie długu ze stratą wskutek niewypłacalności dłużnika nie oznacza umorzenia długu.

Co przelewane jest na konto pozabilansowe 007?

Dług ten musi być ujmowany w bilansie przez okres pięciu lat od dnia umorzenia, w celu monitorowania możliwości jego odzyskania w przypadku zmiany sytuacji majątkowej dłużnika.” Zgodnie z zatwierdzoną Instrukcją korzystania z planu kont.

Zarządzenie nr 94n: „Rachunek 007 „Dług niewypłacalnych dłużników spisany ze stratą” ma na celu podsumowanie informacji o stanie wierzytelności spisanych ze stratą w związku z niewypłacalnością dłużników. Dług ten należy utrzymywać w bilansie przez okres pięciu lat od dnia umorzenia w celu monitorowania możliwości jego odzyskania w przypadku zmiany stanu majątkowego dłużników: Rachunkowość analityczna rachunku 007 „Dług niewypłacalnych dłużników umorzone ze stratą” prowadzi się dla każdego dłużnika, którego dług został umorzony ze stratą, oraz dla każdego długu umorzonego ze stratą.”

Konta pozabilansowe

Dt 007 – zlikwidowany dług nieściągalny ewidencjonowany jest na rachunku pozabilansowym. Więcej informacji na temat procedury spisywania należności z bilansu, dokumentacji towarzyszącej tej procedurze oraz tworzonych transakcji można znaleźć w artykule „Odpisywanie wierzytelności na konto pozabilansowe”.
Należności powstają w wyniku różnych transakcji biznesowych:

• dostawca otrzymał zaliczkę, ale nie wysłał towaru;
• kupujący nie spłacił zadłużenia z tytułu dostarczonego towaru (zakupione usługi, wykonane prace, otrzymany majątek);
• pożyczkobiorca okazał się nierzetelny itp.

Na koncie pozabilansowym 007 znajdują się wszystkie umorzone należności możliwe do odzyskania w przyszłości, w tym zadłużenie powstałe w wyniku transakcji gospodarczych z udziałem pracowników.

Dlaczego potrzebujesz rachunkowości pozabilansowej i czy zostaniesz ukarany za jej brak?

Na rachunkach pozabilansowych księgowanie odbywa się poprzez jednostronne księgowanie według prostego schematu, tj. bez użycia podwójnego wpisu. Konta te nie odpowiadają sobie ani innym rachunkom bilansowym.
Konto pozabilansowe 007 przeznaczone jest do sumowania informacji o nieściągalnych należnościach spisanych z kont rozliczeniowych. Wskazany dług ujmowany jest na rachunku pozabilansowym 007 przez okres 5 lat od dnia jego spisania z rachunków rozliczeniowych.

Uwaga

Otrzymanie kwot z tytułu spłaty wcześniej umorzonych wierzytelności znajduje odzwierciedlenie w uznaniu rachunku pozabilansowego 007. Księgowość analityczna na rachunku pozabilansowym 007 przeprowadzana jest dla każdego dłużnika, którego zadłużenie jest spisywane z rachunków rozliczeniowych, oraz za każde umorzone zadłużenie (Instrukcja dotycząca trybu stosowania standardowego planu kont, zatwierdzona Uchwałą Ministra Finansów Republiki Białorusi z dnia 29 czerwca 2011 r. nr 50, zwana dalej Instrukcją nr 50).

Rachunkowość na kontach pozabilansowych.

Ważny

Podstawa uznania czynności organu rejestrującego o wykluczeniu jest bezskuteczna osoba prawna z Rejestru niezgodność tego aktu z prawem, innymi aktami prawnymi oraz naruszenie przez niego praw i prawnie chronionych interesów obywatela lub osoby prawnej jest nieważne (art. 13 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Tak więc, jeżeli w procesie rozpatrywania roszczeń służby prawne organizacji (lub innych osób) unieważnią akt organu rejestrującego w sprawie wykluczenia osoby prawnej z Jednolitego Państwowego Rejestru Podmiotów Prawnych, odpowiednie dokumenty muszą zostać przeniesiony do działu księgowości organizacji.

Na podstawie określonych dokumentów w księgowości organizacji należności, które zostały wcześniej umorzone w związku z likwidacją dłużnika, podlegają przywróceniu.

Rachunkowość pozabilansowa

Jednakże brak takich informacji w sprawozdaniach finansowych (księgowych) nie daje użytkownikom tych sprawozdań pełnego obrazu stanu majątkowego przedsiębiorstwa. Na przykład często, sądząc po raportach, produkcja w ogóle nie potrzebuje sprzętu produkcyjnego, handel nie. magazyny, a aparat zarządzający znajduje się w biurze.

Takich informacji o organizacji nie można w żaden sposób uznać za wiarygodne, a biegły rewident, jeżeli wolumen leasingowanych aktywów nieuwzględniony w sprawozdaniu jest znaczny, ma obowiązek zamieścić odpowiednią klauzulę w raporcie biegłego rewidenta. Aby prawidłowo rozliczyć organizację, należy ustalić w umowie z leasingodawcą wartość leasingowanych przedmiotów, a jeśli nie jest to możliwe (wynajmujący często wzbraniają się przed podaniem takich informacji) – samodzielnie oszacować ich wartość.

Konto 007 „Dług niewypłacalnych dłużników umorzony ze stratą”

Czy zatem potrzebujemy rachunkowości pozabilansowej? Jak widzimy, praktycznie nie ma odpowiedzialności. Niemniej jednak lepiej jest prowadzić rachunkowość pozabilansową, ponieważ w wielu przypadkach jej brak doprowadzi do tego, że zainteresowani użytkownicy nie będą mieli pełnego obrazu kondycji finansowej organizacji.

Dlatego audytorzy zawsze zwracają uwagę na brak takiej rachunkowości, chociaż prowadzi to do modyfikacji wniosku tylko w skrajnych przypadkach. Z wiarygodnych źródeł Anna Alekseevna Efremova, zastępca dyrektor generalny CJSC AKG RBS „Podejście do rachunkowości pozabilansowej jest w praktyce znacznie luźniejsze niż do zapisów systemowych, czyli do zapisów na kontach bilansowych.

Jeżeli księgowy „zapomniał” odzwierciedlić przyjęcie środków trwałych do księgowości lub ujęcie przychodów, uważa się to za poważny błąd.
I zgodnie z tym PBU dane odzwierciedlone na kontach pozabilansowych są ujawniane w notach do bilansu. Jednakże to, jak powinny wyglądać te wyjaśnienia, nie jest bezpośrednio uregulowane w Regulaminie.

Dlatego możesz odzwierciedlić dane dotyczące kont pozabilansowych w nocie objaśniającej do bilansu. W takim przypadku po prostu nie będzie odrębnych linii sprawozdawczych dla kont pozabilansowych, co oznacza, że ​​​​nie da się ukarać za ich zniekształcenie.

Aby jednak postawić organizację przed sądem na podstawie art. 120 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej za rażące naruszenie zasad rachunkowości jest możliwe, ponieważ takie naruszenia obejmują systematyczne brak odzwierciedlania transakcji na rachunkach księgowych. Konta pozabilansowe są również kontami księgowymi, ponieważ są przewidziane w planie kont.

Jeśli organizacja nie uwzględni co najmniej dwóch transakcji, zostanie ukarana grzywną w wysokości 5000 rubli. I część sądów zgadza się z tym stanowiskiem.

Zapisu uznania rachunku pozabilansowego 007 dokonuje się także w przypadku, gdy:

• upłynął 5-letni okres na utrwalenie tych informacji;
• Organizacja dłużnika została zlikwidowana.

Inwentaryzacja obiektów ewidencjonowanych na rachunku 007 O konieczności przeprowadzenia inwentaryzacji była już mowa w artykule. Organizacja musi sprawdzić stan całego swojego majątku.

Dotyczy to zarówno majątku, który do niej nie należy, a który jest uwzględniony w księgach rachunkowych, jak i majątku, który z jakiegokolwiek powodu nie jest brany pod uwagę. Inwentaryzacji podlegają zatem wszystkie konta pozabilansowe, w tym rachunek 007 „Dług niewypłacalnych dłużników spisany ze stratą”.

W jakiej kolejności przeprowadza się inwentaryzację aktywów wyprowadzonych pozabilansowo, jaka jest specyfika inwentaryzacji tych obiektów, patrz artykuł „Czy można przeprowadzić inwentaryzację kont pozabilansowych?”
Polityka rachunkowości organizacje mogą być regulowane przez dodatkowe funkcje rachunkowości analitycznej, na przykład oddzielną księgowość różne rodzaje długi: według przyczyn powstania, według daty powstania itp. Wniosek Według przepisy prawne w rachunkowości księgowanie na rachunku pozabilansowym 007 oznacza: A) obecność dłużnika; B) obecność długu; C) obecność potencjalnej windykacji. Zgodnie z art. 419 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, po likwidacji osoby prawnej obowiązek wygasa, z wyjątkiem przypadków, gdy ustawa lub inne akty prawne przekazują wykonanie obowiązku likwidowanej osoby prawnej innej osobie (w przypadku roszczeń o naprawienie szkody wyrządzonej życiu lub zdrowiu itp.). Ponieważ
Należności z tytułu umorzenia muszą być wykazywane przez 5 lat na rachunku pozabilansowym 007 zgodnie z przepisami o rachunkowości. Czy wymóg ten ma zastosowanie w przypadku umorzenia długów upadłych przedsiębiorstw, jeżeli umorzenie długu nastąpiło na podstawie wyciągu potwierdzającego wykluczenie dłużnika z Jednolitego Państwowego Rejestru Podmiotów Prawnych? Procedurę księgowania wierzytelności na koncie 007 przez organizację reguluje: - ​​Zarządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 29 lipca 1998 r. N 34n „W sprawie zatwierdzenia Regulaminu rachunkowości i sprawozdania finansowe V Federacja Rosyjska„—dalsze zarządzenie nr 34n; - Zarządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31 października 2000 r. N 94n „W sprawie zatwierdzenia planu kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji oraz instrukcji jego stosowania” - zwane dalej rozporządzeniem N 94n; — Polityka rachunkowości organizacji. Zgodnie z ust.

Eksperci BUKH.1S opowiedzieli o procedurze umorzenia długów nieściągalnych z wykorzystaniem rezerw, a także długów nieobjętych rezerwami.

Należności to suma wszystkich długów zaciągniętych na rzecz organizacji przez inne osoby prawne i osoby fizyczne. W związku z tym dłużnicy organizacji są jej dłużnikami. Należności można uznać za wiarygodne (np. jeżeli są zabezpieczone zastawem, poręczeniem, gwarancją bankową), wątpliwe i beznadziejne (nieściągalne).

Kiedy długi kontrahentów zostaną uznane za złe

Nieściągalne należności to kwota, której organizacja nie może z pewnych powodów odzyskać od swoich kontrahentów. Do celów podatku dochodowego za nieściągalne długi (długi, których nie można odzyskać) uważa się długi, jeżeli spełniony jest co najmniej jeden z warunków wymienionych w art. 266 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej:

1. Upłynął ustalony termin przedawnienia. Ogólnie rzecz biorąc, okres ten wynosi trzy lata (klauzula 1 art. 196 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Bieg przedawnienia rozpoczyna się z chwilą, gdy osoba dowiedziała się lub powinna była dowiedzieć się o naruszeniu jej prawa (art. 200 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Bieg przedawnienia ulega przerwaniu, jeżeli dłużnik podejmie działania wskazujące na uznanie długu (art. 203 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Po przerwie termin przedawnienia zaczyna biec na nowo, jednak nie może przekroczyć dziesięciu lat (art. 196 ust. 2 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Tym samym należności mogą przez długi czas nie być uznawane za nieściągalne.

2. Zobowiązanie dłużnika wygasa ze względu na niemożność jego wykonania na podstawie ustawy Agencja rządowa lub likwidacja organizacji.

3. Istnieje postanowienie komornika o zakończeniu postępowania egzekucyjnego stwierdzające niemożność odzyskania długów. W której dokument wykonawczy należy zwrócić reklamującemu z następujących powodów:

• niemożliwe jest ustalenie miejsca pobytu dłużnika, jego majątku lub uzyskanie informacji o dostępności środków pieniężnych i innych należących do niego kosztowności;
• dłużnik nie posiada majątku, który mógłby zostać przejęty.

Jeżeli istnieje kilka podstaw do uznania wierzytelności za nieściągalną (na przykład upływ terminu przedawnienia i likwidacja organizacji dłużnika), wówczas dług uznaje się za nieściągalny w okresie podatkowym (sprawozdawczym), w którym wystąpiła pierwsza podstawa nastąpiło uznanie długu za nieściągalny (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 22 czerwca 2011 r. nr 03-03-06/1/373).

W Regulaminie rachunkowości i raportowania w Federacji Rosyjskiej zatwierdzono. Na mocy zarządzenia Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 lipca 1998 r. Nr 34n (zwanego dalej Regulaminem) jedynie wierzytelności, które uległy przedawnieniu, są wyraźnie określane jako długi, których windykacja jest nierealistyczna (klauzula 77 Regulaminu ).

Jednak w praktyce kryteria uznawania długów za nieściągalne, wymienione w art. 266 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, stosuje się również do celów księgowych.

Procedura umorzenia złych długów...

...w księgowości

Należności uznane za nieściągalne (nieściągalne) są odpisywane z tytułu każdego zobowiązania na podstawie spisu inwentarza, pisemnego uzasadnienia i zamówienia (instrukcji) kierownika organizacji (klauzula 77 Regulaminu). Jeżeli w okresie poprzedzającym okres sprawozdawczy kwoty tych długów nie zostały zastrzeżone w sposób określony w klauzuli 70 Regulaminu, wówczas przypisuje się je wynikom finansowym organizacji komercyjnej lub zwiększeniu wydatków podmiotu niebędącego organizacja zysku (klauzula 77 Regulaminu, pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 14 stycznia 2015 r. nr 07-01-06/188). notatkaże zgodnie z Regulaminem od 2011 r. za utworzenie rezerwy na wątpliwe długi odpowiada organizacja.

Należy pamiętać, że umorzenie długu ze stratą na skutek niewypłacalności dłużnika nie oznacza umorzenia długu. Dług ten musi zostać odzwierciedlony w bilansie przez pięć lat od dnia umorzenia w celu monitorowania możliwości jego odzyskania w przypadku zmiany stanu majątkowego dłużnika (par. 2 klauzuli 77 Regulaminu).

Kwotę umorzonego zadłużenia ujmuje się na rachunku pozabilansowym 007 „Zadłużenie niewypłacalnych dłużników spisane ze stratą”. Jeżeli dłużnik dokona spłaty wcześniej umorzonego długu, należy to uwzględnić w innych dochodach organizacji (klauzule 4, 7 PBU 9/99 „Dochody organizacji”, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia maja 6, 1999 nr 32n).

Przypominamy, że w bilansie salda rachunku 63 „Rezerwy na należności wątpliwe” nie są wykazywane, a kwotę należności, na którą utworzona jest rezerwa, odzwierciedla się pomniejszoną o kwotę rezerwy. Jednocześnie zyski zatrzymane są zmniejszane o tę samą kwotę (Plan kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji oraz instrukcje jego stosowania, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. Nr 94n , klauzula 35 PBU 4/99 „Sprawozdania księgowe organizacji”, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 lipca 1999 r. nr 43n). W zestawieniu wyników finansowych odliczenia od rezerw na wątpliwe długi są uwzględniane jako część innych wydatków (klauzula 11 PBU 10/99 „Wydatki organizacji”, zatwierdzona rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 maja 1999 r. nr 33n). Tym samym umorzenie zadłużenia przez rezerwę nie ma wpływu na sprawozdanie finansowe.

...w rachunkowości podatkowej

Kwoty należności, które uległy przedawnieniu lub których ściągnięcie jest niemożliwe, uznaje się za nieściągalne i odpisuje się je w całości, łącznie z podatkiem VAT (pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 24 lipca 2013 r. nr 03-03- 06.01.29315 z dnia 11 czerwca 2013 r. nr 03-03-06/1/21726).

Podatnik może tworzyć rezerwy na wątpliwe długi w sposób określony w art. 266 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

Proszę zanotowaćże jedynie wierzytelności kontrahenta związane ze sprzedażą towarów, wykonaniem pracy i świadczeniem usług mogą zostać uznane za dług wątpliwy na potrzeby tworzenia rezerw w rachunkowości podatkowej. Kwoty odpisów na rezerwy na należności wątpliwe zalicza się do kosztów nieoperacyjnych na ostatni dzień okresu sprawozdawczego (podatkowego) i odpowiednio zmniejszają podstawa podatku w tym okresie (klauzula 7 ust. 1, art. 265 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, klauzula 3, art. 266 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Jeżeli podatnik podjął decyzję o utworzeniu rezerwy na wątpliwe długi, umorzenie nieściągalnych długów odbywa się na koszt kwoty utworzonej rezerwy (art. 266 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jeżeli rezerwa nie została utworzona lub kwoty nieściągalnych długów nie są objęte rezerwą, zalicza się je do kosztów nieoperacyjnych (klauzula 2 ust. 2, art. 265, ust. 5, art. 266 Ordynacji podatkowej Federacja Rosyjska).

Jednocześnie do długów nieściągalnych można zaliczyć także długi niezwiązane ze sprzedażą towarów (robot, usług), np.:

• kwotę zaliczki przekazanej dostawcy na poczet zbliżającej się dostawy towaru (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 4 września 2015 r. nr 03-03-06/2/51088);
• wysokość zadłużenia wynikającego z umowy pożyczki (pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 16 lipca 2015 r. nr 03-03-06/3/40956, z dnia 24 kwietnia 2015 r. nr 03-03-06/1/23763 ).

Jak podatnik powinien umorzyć tego typu długi? Uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 17 czerwca 2014 roku nr 4580/14 określa stanowisko, zgodnie z którym nieściągalny dług powstały niezwiązany ze sprzedażą towarów (robot, usług) nie może uczestniczyć w tworzeniu rezerwy na wątpliwe długi (klauzula 1 art. 266 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), dlatego nie można ich odpisać z rezerwy. Dług taki można uwzględnić jako część wydatków nieoperacyjnych przy obliczaniu podstawy podatku dochodowego zgodnie z art. 265 ust. 2 akapit 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Datę uznania wydatków nieoperacyjnych w rachunkowości podatkowej ustala art. 272 ​​ust. 7 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Nieściągalne długi, dla których upłynął termin przedawnienia, uwzględnia się na ostatni dzień okresu sprawozdawczego, w którym upływa termin przedawnienia (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 02.06.2015 r. nr 03-03- 06.01.4995, z dnia 28.01.2013 nr 03-03-06/1/38).

Jeżeli kwoty rezerw naliczonych w rachunkowości i rachunkowości podatkowej różnią się, powstają różnice w ocenie przychodów i kosztów zarejestrowanych na rachunku 91 „Pozostałe przychody i koszty”, a w konsekwencji zysków i strat zarejestrowanych na rachunku 99 „Zyski i straty ” Zgodnie z Regulaminem Rachunkowości „Rachunkowość kalkulacji podatku dochodowego”, zatwierdzonym. zarządzeniem Ministra Finansów Rosji z dnia 19 listopada 2002 r. nr 114n (zwanego dalej PBU 18/02) różnice te mają charakter trwały. Różnice trwałe zapisane na rachunku 99 uwzględnia się przy obliczaniu podatku dochodowego za analogiczny okres: ujmuje się stałe zobowiązanie podatkowe (PNO) lub stałe aktywo podatkowe (PNA).

W zeznaniu podatkowym (zatwierdzonym zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 19 października 2016 r. Nr ММВ-7-3/572@) straty z tytułu umorzenia nieściągalnych długów są odzwierciedlone w załączniku nr 2 do arkusza 02:

• w wierszu 302 „kwoty nieściągalnych długów, a jeżeli podatnik podjął decyzję o utworzeniu rezerwy na należności wątpliwe, kwoty nieściągalnych długów nie objętych funduszem rezerwowym”;
• w łącznej kwocie dla wiersza 300 „Straty zrównane z kosztami nieoperacyjnymi – ogółem”.

Odpis nieściągalnych należności w 1C:Księgowość 8

Przyjrzyjmy się, jak „1C: Księgowość 8” (wersja 3.0) odzwierciedla transakcje mające na celu odpisanie nieściągalnych należności.

Przykład 1

Spis obliczeń

Aby sprawdzić kwoty należności, a także porównać rezerwy na wątpliwe długi naliczone w rachunkowości i rachunkowości podatkowej, skorzystamy z raportu Analiza subconto(rozdział Raporty).

W panelu poleceń tego raportu należy ustawić okres generowania raportu, a z prezentowanej listy typów subconto wybrać wartość Traktaty. W panelu ustawień (przycisk Pokaż ustawienia) na karcie Wskaźniki ustawić flagi BU (dane księgowe) I NU (dane rachunkowość podatkowa) .

Na zakładkę Wybór Możesz ustawić selekcję pod konkretną umowę z dłużnikiem.

Wygenerowany raport pozwala na analizę danych księgowo-podatkowych dla wybranej umowy w momencie upływu okresu przedawnienia wraz ze szczegółami rachunków (rys. 1).

Ryż. 1. Analiza subconto w ramach umowy z dłużnikiem

Przed wykonaniem operacji umorzenia nieściągalnego długu konieczne jest sporządzenie spisu rozliczeń. Program wykorzystuje w tym celu dokument Akt inwentaryzacji obliczeń, do którego można uzyskać dostęp za pośrednictwem hiperłącza o tej samej nazwie w sekcjach Obroty I Zakupy.

Wypełnić na podstawie danych księgowych Należności(Rys. 2) jest wypełniany saldami należności na dzień inwentaryzacji w następujący sposób:

Tabela 1

Pole	Dane
„Kontrahent”	Nazwiska dłużników
"Rachunek rozliczeniowy"	Konta, dla których rejestrowane są należności
	Kwota należności
"Potwierdzony"	Kwota, na którą istnieje dokument potwierdzający. Domyślnie każde zadłużenie uważa się za potwierdzone
"Nie potwierdzone"	Kwota, co do której nie ma dowodów w postaci dokumentów. Pole to należy wypełnić ręcznie
„W tym. upłynął termin przedawnienia”	Kwota należności przeterminowanych, dla których upłynął termin przedawnienia. Pole to należy wypełnić ręcznie

Ryż. 2. Akt inwentarzowy rozliczeń

Część tabelaryczna na zakładce Rachunki płatne wypełnić w taki sam sposób, jak wypełnianie zakładki Należności. Zgodnie z warunkami przykładu 1 nie występują żadne zobowiązania.

Na zakładkę Rachunki rozliczeniowe wyświetla listę rachunków do rozliczeń z kontrahentami, dla których wykonywana jest inwentaryzacja rozliczeń.

Domyślnie na tej liście znajdują się następujące konta:

• 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”;
• 62 „Rozliczenia z odbiorcami i klientami”;
• 66 „Rozliczenia z tytułu kredytów i pożyczek krótkoterminowych”;
• 67 „Rozliczenia kredytów i pożyczek długoterminowych”;
• 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”, w tym rachunki 76.07 „Rozliczenia z tytułu czynszu”, 76.27 „Rozliczenia z tytułu czynszu (w walucie)” oraz 76.37 „Rozliczenia z tytułu czynszu (w cu)”;
• 58 „Inwestycje finansowe”.

Użytkownik może zarządzać listą rachunków dodając kolejne konta lub wyłączając konta sugerowane przez program.

Na zakładkę Przeprowadzenie inwentaryzacji w odpowiednich polach należy wskazać termin inwentaryzacji, szczegóły dokumentu bazowego, a także powód inwentaryzacji obliczeń.

Na zakładkę Prowizja za inwentarz należy uzupełnić listę członków komisji wybierając ich z katalogu Osoby.

Przewodniczący komisji jest oznaczony flagą w polu Przewodniczący.

Dokument Akt inwentaryzacji obliczeń nie generuje wpisów, ale umożliwia wygenerowanie następujących drukowane formularze dokumenty (przycisk Foka):

• Zlecenie przeprowadzenia inwentaryzacji (INV-22);
• Raport inwentaryzacyjny rozliczeń (INV-17).

Umorzenie długu kupującego

W warunkach przykładu 1 kwota naliczonych rezerw w rachunkowości i rachunkowości podatkowej jest różna.

W księgowości występuje dług nieściągalny w wysokości 150 000,00 RUB. Spiszmy to w całości z rezerwy. W rachunkowości podatkowej z rezerwy zostanie odpisane tylko 100 000,00 rubli, a pozostałe zadłużenie w wysokości 50 000,00 rubli, nieobjęte rezerwą, zostanie zaliczone do kosztów nieoperacyjnych.

Aby umorzyć nieściągalny dług za pomocą rezerw, możesz skorzystać ze standardowego dokumentu programowego Korekta zadłużenia(ryc. 3). Dokument ten jest dostępny w dziale Obroty i z sekcji Zakupy.

Nagłówek dokumentu Korekta zadłużenia należy wypełnić, wybierając następujące wartości z proponowanych list:

Tabela 2

Dokument zostanie wypełniony automatycznie za pomocą przycisku Wypełnić ->Uzupełnij salda do wzajemnych rozliczeń na podstawie danych księgowych. Część tabelaryczna na zakładce Dług kupującego (należności) uzupełnia się saldami wzajemnych rozliczeń na dzień korekty w następujący sposób:

Tabela 3

Pole	Dane
"Kwota rozliczenia"	Całkowita kwota zadłużenia (150 000,00 RUB)
	Kwota umorzenia długów w rachunkowości. Domyślnie kwota ta odpowiada całkowitej kwocie zadłużenia
„Kwota NU”	Kwota umorzenia długów w rachunkowości podatkowej. Domyślnie kwota ta odpowiada również całkowitej kwocie zadłużenia. Ponieważ dokument ten spowoduje umorzenie długu z rezerwy, konieczne jest ręczne skorygowanie kwoty w polu „Kwota NU” (100 000,00 RUB)
"Konto"	Rachunek, na którym powstał dług (62.01)

Na zakładkę Konto do odpisu należy wskazać rachunek, na który zostaną przypisane należności wątpliwe (63 „Rezerwy na należności wątpliwe”), a także szczegóły umowy z kontrahentem oraz dokument rozliczeniowy, na podstawie którego wygenerowano należności wątpliwe (patrz rys. 3 ).

Ryż. 3. Spisanie nieściągalnych należności z wykorzystaniem rezerw

Po zaksięgowaniu dokumentu zostanie wygenerowany zapis księgowy:

Debet 63 Kredyt 62,01 - na kwotę długu umorzoną na koszt rezerwy utworzonej w księgowości (150 000,00 RUB).

Dla celów rozliczenia podatkowego podatku dochodowego do zasobów specjalnych rejestru księgowego wprowadza się kwoty:

Kwota NU Dt 63 i Kwota NU Kt 62,01 - na kwotę umorzenia długu kosztem rezerwy utworzonej w rachunkowości podatkowej (100 000,00 RUB). Kwota PR Dt 63 i Kwota PR Kt 62,01 - dla różnicy stałej, której wartość wynosi 50.000,00 RUB.

Dla celów podatku dochodowego pozostałą część nieściągalnego zadłużenia odpisuje się w ciężar kosztów nieoperacyjnych, korzystając z dokumentu Operacja(rozdział Operacje-> Księgowość-> Wpisy ręczne). W formularzu dokumentu, aby utworzyć nową transakcję należy kliknąć przycisk Dodać i wprowadzić kwoty do zasobów specjalnych rejestru księgowego (w tym polu Suma musi pozostać pusty):

Kwota NU Dt 91,02 i Kwota NU Kt 62,01 - na kwotę umorzonego zadłużenia nieobjętego rezerwą (50.000,00 RUB). Kwota PR Dt 91,02 i Kwota PR Kt 62,01 - dla ujemnej stałej różnicy (-50 000,00 rub.). Przy wykonywaniu rutynowej operacji Rozliczenie podatku dochodowego za marzec, która jest uwzględniana w rozliczeniu Zamknięcia miesiąca, ta trwała różnica powoduje rozpoznanie stałego aktywa podatkowego w wysokości 10.000,00 RUB.

Proszę zanotować iż dla prawidłowego wypełnienia zeznania na podatek dochodowy istotne jest prawidłowe wybranie pozycji pozostałych przychodów i kosztów - Spisanie należności (zobowiązań). Następnie przy automatycznym wypełnieniu zeznania na podatek dochodowy za I kwartał 2017 roku, straty z tytułu umorzenia nieściągalnych długów w wysokości 50 000,00 RUB. zostanie odzwierciedlone w wierszu 302 załącznika nr 2 do arkusza 02, a także w kwocie całkowitej w wierszu 300 załącznika nr 2 do arkusza 02.

Aby mieć pewność, że nieściągalne długi zostaną odpisane w rachunkowości i rachunkowości podatkowej, możesz wygenerować bilans dla konta 62 na marzec 2017 r., po wcześniejszym dokonaniu odpowiednich ustawień na karcie Wskaźniki. Bilans obrotów, utworzony zgodnie z rachunkiem 63 za marzec 2017 r., wykaże brak rezerw na wątpliwe długi.

Do rozliczenia umorzonego zadłużenia w celu monitorowania możliwości jego windykacji (zgodnie z par. 2 pkt 77 Regulaminu) będziemy posługiwać się także dokumentem Operacja.

W formularzu dokumentu, aby utworzyć nową transakcję należy kliknąć przycisk Dodać i wpisać kwotę 150 000,00 RUB. w debecie rachunku pozabilansowego 007 ze wskazaniem odpowiednich analiz (subkonto Kontrahenci I Traktaty).

Spłata umorzonego zadłużenia

Dodajmy warunek z przykładu 1 i zobaczmy, jak program 1C: Księgowość 8, wydanie 3.0, odzwierciedla spłatę przez kupującego długu, który został wcześniej zgodnie z prawem umorzony jako zły.

Przykład 2

Aby zarejestrować spłatę zadłużenia przez kupującego, należy utworzyć dokument Wpływ na rachunek bieżący z rodzajem operacji Płatność od kupującego. Wygodne jest tworzenie dokumentu na podstawie dokumentu Sprzedaż (akt, faktura), wówczas podstawowe dane zostaną uzupełnione automatycznie. Ponieważ dług został już umorzony w systemie księgowym, środki otrzymane od kupującego są automatycznie ustalane jako zaliczka. Po zaksięgowaniu dokumentu zostanie wygenerowany zapis księgowy:

Debet 51 Kredyt 62,02 - na kwotę środków otrzymanych od kupującego (150 000,00 RUB).

Dla celów rozliczeń podatkowych dla podatku dochodowego kwotę ewidencjonuje się w zasobie Kwota NU Kt 62,02.

Kwotę spłaconego zadłużenia należy uwzględnić w innych dochodach organizacji, a także odpisać z konta pozabilansowego 007. Transakcje te można odzwierciedlić w jednym dokumencie Operacja(patrz ryc. 4).

Ryż. 4. Wliczając spłacone zadłużenie do przychodów

W jaki sposób organizacja może uwzględnić urządzenia technologiczne, energetyczne i produkcyjne wymagające instalacji i przeznaczone do zainstalowania w obiektach w budowie lub przebudowie?

Plan kont księgowych i instrukcje jego stosowania w celu podsumowania informacji o dostępności i przemieszczaniu się takiego sprzętu są przeznaczone dla aktywnego konta syntetycznego 07 „Sprzęt do instalacji” ().

W rachunku tym uwzględnia się również sprzęt oddany do użytku dopiero po zmontowaniu i przymocowaniu jego części do fundamentu lub podpór, do podłogi, podłóg i innych konstrukcji nośnych budynków i budowli, a także zestawy części zamiennych do taki sprzęt.

Konto 07 lub 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”?

Jeśli sprzęt nie wymaga instalacji, nie jest brany pod uwagę pod uwagę 07. Koszty zakupu takiego sprzętu pobierane są bezpośrednio na konto 08 (Zarządzenie Ministra Finansów z dnia 31 października 2000 r. nr 94n).

Przykładowe obiekty, dla których nie jest używane konto 07 to:

• pojazdy;
• maszyny wolnostojące;
• mechanizmy konstrukcyjne;
• maszyny rolnicze;
• narzędzie produkcyjne;
• przyrządy pomiarowe i inne;
• sprzęt produkcyjny.

Operacja	Obciążenie konta	Kredyt na konto
Zakupiony sprzęt do montażu	07	60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”
Odzwierciedla wydatki osoby odpowiedzialnej związane z zakupem sprzętu do instalacji		71 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi”
Sprzęt otrzymany w ramach wkładu na kapitał zakładowy		75 „Rozliczenia z założycielami”
Sprzęt otrzymany do montażu gratis		98 „Dochody przyszłych okresów”
Sprzęt został przekazany do montażu	08	07
Odpisuje się wartość księgową sprzedanego sprzętu	91 „Pozostałe przychody i koszty”
Stwierdzono w wyniku inwentaryzacji braki w sprzęcie do instalacji	94 „Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych”