Gautinos sumos, kurioms pasibaigęs senaties terminas, turi būti nurašytos kaip organizacijos nuostoliai (Rusijos Federacijos apskaitos ir atskaitomybės nuostatų, patvirtintų Rusijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu Nr. 34 n.)

Paprastai gautinos sumos nurašomos nuostolingai pasibaigus senaties terminui. Vadovaujantis str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 196 straipsnis yra treji metai. Tačiau šiuo metu šis reikalavimas taikomas tik prašomiems gautinos sumos. Ir būtent tą, už kurią kreditorių organizacija padarė viską, kad ji būtų grąžinta. Beje, mokesčių institucijos manyti, kad būtina sąlyga gautinas sumas pripažinti išieškotomis yra kreditoriaus ieškinio pareiškimas teisme.

Kitais atvejais gautinos sumos (kurios laikomos nepareikalautais) turi būti nurašomos kaip nuostoliai praėjus keturiems mėnesiams nuo tos dienos, kai skolininkas faktiškai gavo prekes (darbus, paslaugas).

Bet bet kuriuo atveju (tiek nurašant reikalaujamas, tiek nurašant nepareikalautas gautinas sumas) per ateinančius penkerius metus tai turi atsispindėti balanse. Tam ir skirta sąskaita 007. Tai daroma siekiant stebėti skolininko turtinę padėtį: galbūt po kurio laiko jis vis tiek sumokės savo skolą.

Analitinė apskaita vedama kiekvienam skolininkui, kurio skola nurašyta nuostolingai, ir kiekvienos nurašytos skolos nuostolingai.

Dt 91-2 Kt 62 (76) - nurašytos gautinos sumos;

Dt 007 - atsispindi nemokaus skolininko skola;

Nurašant skolą iš nebalansinės apskaitos po 5 metų daromas toks įrašas:

Kt 007 - skola nurašoma iš nebalansinės apskaitos.

Nemokaus skolininko skola gali būti nurašyta iš 007 sąskaitos iki šio laikotarpio. Tai atsitinka dviem atvejais:

skolininkas skolą grąžino;

Skolininkų organizacija likviduota.

2007 m. sausio mėn Sigma CJSC tiekė savo produktų partiją Renk LLC. Šių gaminių kaina pagal sutartį yra 89 115 rublių. (su PVM - 13 594 rubliai) Atsiskaitymo už gaminius laikotarpis yra 2008 m. kovo mėn.

Tačiau iki kovo mėnesio už gaminius nebuvo sumokėta dėl pirkėjo (Renk LLC) nemokumo, nors Sigma CJSC kreipėsi į teismą.

2010 m. sausio mėn., t. y. pasibaigus senaties terminui, UAB „Sigma“ buhalterinėje apskaitoje buvo padaryti šie įrašai:

Dt 91-2 Kt 62 89 115 rub. – reikalaujamos gautinos sumos yra nurašomos nuostolingai pasibaigus senaties terminui;

Dt 007 89 115 rub. – balanse atsispindi nurašytų reikalaujamų gautinų sumų suma.

2015 m. sausio mėn. (jei skola nebus grąžinta iki šios datos) organizacija turės nurašyti neapmokėtas gautinų sumų sumas iš nebalansinės apskaitos, padarydama šį įrašą:

Kt 007 89 115 rub. – negrąžintų gautinų sumų suma nurašoma nebalanse.

008 sąskaita „Įsipareigojimų ir gautų mokėjimų užstatai“

Sąskaitoje 008 įrašomos garantijų sumos, gautos iš kitų organizacijų kaip užstatas:

jūsų organizacijos tam tikrų įsipareigojimų vykdymas (apmokėjimas už gautas prekes, kredito ar paskolos grąžinimas ir kt.)

mokėjimas už jūsų organizacijos klientams parduotas prekes.

Garantijos apskaitomos pinigine išraiška. Jeigu garantijos sutartyje garantijos suma nenurodyta, ji nustatoma pagal sutarties, pagal kurią ją gavote, sąlygas.

Dt 008 - buvo gauta garantija iš trečiosios šalies.

Įvykdžius prievolę, už kurią buvo gauta garantija iš kitos organizacijos, garantijos suma nurašoma:

Kt 008 - garantijos suma nurašoma organizacijai įvykdžius įsipareigojimus.

Pavyzdys

Savo mokumo garantijos gavimas

ZAO Feya sudarė 590 000 RUB vertės gamybos įrangos pirkimo sutartį. (su PVM - 90 000 rublių) Tiekėjas pareikalavo banko garantijos, užtikrinančios apmokėjimą už įrangą. CJSC Fairy kreipėsi į aptarnaujantį banką su prašymu suteikti tokią garantiją. Bankas išdavė 600 000 RUB garantiją.

Dt 008 590 000 rub. - atsižvelgiama į iš banko gautos garantijos sumą;

Dt 08 Kt 60 500 000 rub. (590 000 RUB – 90 000 RUB) - įranga kapitalizuota;

Dt 19 Kt 60 90 000 rub. - atsižvelgiama į kapitalizuotos įrangos PVM;

Dt 01 Kt 08 500 000 rub. - įranga buvo priimta balansui;

Dt 68 Kt 19 90 000 RUB . - buvo atlikta mokesčių atskaita;

Dt 60 Kt 51 590 000 rub. - už įrangą buvo sumokėta tiekėjui;

008 590 000 Kt. - nurašoma iš banko gautos garantijos suma.

Pirkėjo mokumo garantijos gavimas

UAB „Kompas“ sudarė prekių tiekimo sutartį su LLC „Katerina“. Prekių kaina yra 295 000 rublių. (su PVM - 45 000 rublių), kaina - 120 000 rublių. UAB „Kompas“ (tiekėjas) pareikalavo, kad pirkėja „Katerina LLC“ pateiktų banko garantiją, užtikrinančią apmokėjimą už prekes. Katerina LLC suteikė banko garantiją. Po to UAB „Compass“ išsiuntė prekes.

Dt 008 295 000 rub. – atspindi gautos banko garantijos sumą;

Dt 62 Kt 90-1 295 000 rub. – atspindimos pajamos iš prekių pardavimo;

Dt 90-2 Kt 41 120 000 rub. – nurašoma parduotų prekių savikaina;

Dt 90-3 Kt 68 45 000 rub. – apmokestinamas PVM;

Dt 51 Kt 62 295 000 rub. - iš pirkėjo gautos lėšos;

008 Kt 295 000 RUB – nurašyta banko garantijos suma.

Mėnesio pabaigoje nustatomas finansinis pardavimo rezultatas:

Dt 90-9 Kt 99 130 000 rub. (295 000 RUB – 120 000 RUB – 45 000 RUB) – parodomas pardavimo pelnas

Galiojantys buhalterinės apskaitos teisės aktai numato būtinybę balanse (007 sąskaitoje) atspindėti visas gautinas sumas, nurašytas nuostolingai dėl skolininkų nemokumo (žr. toliau Sąskaitų planą ir jo taikymo instrukcijas). Todėl 007 nebalansiniame rinkinyje, be kita ko, turėtų būti atsispindi nurašytos gautinos sumos iš darbuotojų ir nurašytos gautinos sumos mokesčiams.

Šios pozicijos pagrindimas pateiktas toliau Glavbukh sistemos medžiagoje"

Organizacija privalo nedelsdama nurašyti blogas skolas apskaitoje ir pripažinti jas mokesčių apskaitoje.

Gautinų sumų atvejai

Apskaitoje nurašant gautinas sumas iš rezervo už abejotinos skolos atspindi su laidais:

63 debetas 62 kreditas (58-3, 71, 73, 76...)
– gautinos sumos nurašomos sukurto rezervo sąskaita.

Rezervą galima panaudoti tik rezervuotų sumų ribose. Jei per metus skolos nurašymo išlaidų suma viršija sukurto rezervo sumą, skirtumą atspindėkite kaip kitų išlaidų dalį (PBU 10/99 11 straipsnis).

Nurašydami skirtumą įveskite šį įrašą:

91-2 debetas 62 kreditas (58-3, 71, 73, 76...)
– nurašomos į rezervą nepadengtos gautinos sumos.

Debitorinių sumų, kurioms suėjęs senaties terminas, ar kitų skolų, kurias išieškoti nerealu, nurašymas nėra skolos panaikinimas. Todėl per penkerius metus nuo nurašymo datos atspindėti balanse 007 sąskaitoje „Nuostoliai nurašyta nemokių skolininkų skola“ (Sąskaitų plano instrukcijos):

Debetas 007
– atspindimos nurašytos gautinos sumos.*

Per šį laikotarpį stebėti jo išieškojimo galimybę pasikeitus skolininko turtinei būklei (Buhalterinės apskaitos ir atskaitomybės nuostatų 77 punktas).

Sergejus Razgulinas,

Faktinis Rusijos Federacijos valstybės tarybos narys, 3 klasė

2. Rusijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymas Nr. 94N „Dėl sąskaitų plano patvirtinimo“. buhalterinė apskaita organizacijų finansinė ir ūkinė veikla ir jos taikymo instrukcijos“.

007 sąskaita „Nemokių skolininkų skola nurašyta nuostolingai“

Sąskaita 007 „Nuostoliai nurašyta nemokių skolininkų skola“ skirta informacijai apie nuostolingai nurašytų gautinų sumų būklę dėl skolininkų nemokumo apibendrinti. Ši skola turi būti saugoma balanse penkerius metus nuo nurašymo dienos, kad būtų galima stebėti jos išieškojimo galimybę pasikeitus skolininkų turtinei būklei.*

Sumos, gautos siekiant išieškoti anksčiau nuostolingai nurašytas skolas, nurašomos

įsakymas Nr.34n: „Debitorinės sumos, kurioms suėjęs senaties terminas, ir kitos skolos, kurių išieškojimas yra nerealios, nurašomos pagal kiekvieną prievolę, remiantis inventorizacijos duomenimis, rašytiniu pagrindimu ir organizacijos vadovo įsakymu (nurodymu). ir atitinkamai apskaitomi į rezervą abejotinoms skoloms arba komercinės organizacijos finansiniams rezultatams, jeigu per laikotarpį iki ataskaitinio laikotarpio šių skolų sumos nebuvo rezervuotos šių taisyklių 70 punkte nustatyta tvarka arba ne pelno organizacijos išlaidų padidėjimas. Skolos nurašymas nuostolingai dėl skolininko nemokumo nėra skolos panaikinimas.

Kas pervedama į nebalansinę sąskaitą 007?

Ši skola turi būti atspindėta balanse penkerius metus nuo nurašymo datos, kad būtų galima stebėti jos išieškojimo galimybę pasikeitus skolininko turtinei padėčiai. Vadovaujantis Sąskaitų plano naudojimo instrukcija, patvirtinta.

įsakymas Nr.94n: „Sąskaita 007 „Nuostoliai nurašyta nemokių skolininkų skola“ skirta apibendrinti informaciją apie nuostolingai nurašytų debitorinių sumų būklę dėl skolininkų nemokumo. Ši skola turi būti saugoma balanse penkerius metus nuo nurašymo dienos, kad būtų galima stebėti jos išieškojimo galimybę pasikeitus skolininkų turtinei būklei: Analitinė apskaita 007 sąskaitai „Nemokių skolininkų skola“ nurašytas nuostolingai“ išlaikomas kiekvienam skolininkui, kurio skola nurašoma nuostolingai, ir kiekvienai skolai, nurašomai nuostolingai.

Nebalansinės sąskaitos

Dt 007 – likviduota bloga skola įrašoma į nebalansinę sąskaitą. Daugiau informacijos apie gautinų sumų nurašymo iš balanso procedūrą, su šia procedūra pridedamą dokumentaciją ir sukurtas operacijas skaitykite straipsnyje „Gautinų sumų nurašymas į nebalansinę sąskaitą“.
Gautinos sumos atsiranda dėl įvairių verslo operacijų:

• tiekėjas gavo avansinį mokėjimą, tačiau prekių neišsiuntė;
• pirkėjas negrąžino skolos už patiektas prekes (pirktas paslaugas, atliktus darbus, gautą turtą);
• paskolos gavėjas pasirodė nepatikimas ir pan.

Nebalansinė sąskaita 007 atspindi visas nurašytas gautinas sumas, kurias galima atgauti ateityje, įskaitant skolą, atsiradusią dėl verslo sandorių, kuriuose dalyvauja darbuotojai.

Kam reikalinga nebalansinė apskaita ir ar būsite nubausti už jos nebuvimą?

Nebalansinėse sąskaitose apskaita vykdoma vienašališkais siuntimais pagal paprastą schemą, t.y. nenaudojant dvigubo įrašo. Šios sąskaitos nesutampa nei viena su kita, nei su kitomis balanso sąskaitomis.
Nebalansinė sąskaita 007 skirta informacijai apie neatgautinas gautinas sumas, nurašytas iš atsiskaitomųjų sąskaitų, apibendrinti. Nurodyta skola apskaitoma nebalansinėje sąskaitoje 007 5 metus nuo jos nurašymo iš atsiskaitomų sąskaitų dienos.

Dėmesio

Anksčiau nurašytų gautinų sumų grąžinimo sumų gavimas atsispindi nebalansinės sąskaitos 007 kredite. Analitinė apskaita nebalansinėje sąskaitoje 007 vykdoma kiekvienam skolininkui, kurio skola nurašoma iš atsiskaitomųjų sąskaitų, ir už kiekvieną nurašytą skolą (Standartinio sąskaitų plano taikymo tvarkos nurodymas, patvirtintas Baltarusijos Respublikos finansų ministerijos 2011 m. birželio 29 d. nutarimas Nr. 50, toliau – Instrukcija Nr. 50).

Apskaita nebalansinėse sąskaitose.

Svarbu

Registravimo institucijos akto dėl pašalinimo negaliojančiu pagrindas juridinis asmuo iš Registro, šio akto neatitikimas įstatymui, kitiems teisės aktams ir juo pažeidžiamos piliečio ar juridinio asmens teisės ir įstatymų saugomi interesai negalioja (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 13 str.). Taigi, jei, vykdydamos pretenzijų nagrinėjimą, organizacijos (ar kitų asmenų) teisinės tarnybos pripažįsta negaliojančiu registruojančios institucijos aktą dėl juridinio asmens išbraukimo iš Vieningo valstybės juridinių asmenų registro, atitinkami dokumentai turi būti perkeltas į organizacijos buhalteriją.

Remiantis nurodytais organizacijos apskaitos dokumentais, gautinos sumos, kurios anksčiau buvo nurašytos dėl skolininko likvidavimo, turi būti atkuriamos.

Nebalansinė apskaita

Tačiau tokios informacijos nebuvimas finansinėse (buhalterinėse) ataskaitose nesuteikia šių ataskaitų vartotojams pilno vaizdo apie įmonės turtinę padėtį. Pavyzdžiui, dažnai, sprendžiant iš ataskaitų, gamybai visiškai nereikia gamybos įrangos, prekybai – ne. sandėliai, o valdymo aparatas yra biure.

Tokia informacija apie organizaciją jokiu būdu negali būti laikoma patikima, o auditorius, jei ataskaitoje neatsispindi nuomojamo turto apimtis yra didelė, į auditoriaus išvadą turi įtraukti atitinkamą punktą. Norint tinkamai apskaityti organizaciją, būtina sutartyje su nuomotoju susitarti dėl lizinguojamų objektų vertės, o jei tai neįmanoma (nuomotojai dažnai vengia tokios informacijos pateikti) – savarankiškai įvertinti jų vertę.

007 sąskaita „Nemokių skolininkų skola nurašyta nuostolingai“

Taigi ar mums reikia nebalansinės apskaitos? Kaip matome, atsakomybės praktiškai nėra. Nepaisant to, geriau vesti nebalansinę apskaitą, nes daugeliu atvejų jos nebuvimas lems, kad suinteresuoti vartotojai neturės išsamaus organizacijos finansinės būklės vaizdo.

Štai kodėl auditoriai visada atkreipia dėmesį į tokios apskaitos nebuvimą, nors dėl to išvada keičiama tik kraštutiniais atvejais. Iš autoritetingų šaltinių Anna Alekseevna Efremova, pavaduotoja generalinis direktorius UAB AKG RBS „Požiūris į nebalansinę apskaitą praktikoje yra daug laisvesnis nei į sisteminius įrašus, tai yra į įrašus balansinėse sąskaitose.

Jei buhalteris „pamiršo“ atspindėti ilgalaikio turto priėmimą į apskaitą ar pajamų pripažinimą, tai laikoma didele klaida.
O pagal šį PBU nebalansinėse sąskaitose atspindimi duomenys yra atskleidžiami balanso pastabose. Tačiau kaip šie paaiškinimai turėtų atrodyti, Taisyklėse tiesiogiai nenustatyta.

Todėl nebalansinių sąskaitų duomenis galite atspindėti balanso aiškinamajame rašte. Tokiu atveju tiesiog neliks atskirų nebalansinių sąskaitų atskaitomybės straipsnių eilučių, vadinasi, už jų iškraipymą bausti neįmanoma.

Tačiau patraukti organizaciją atsakomybėn pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 str. už šiurkštų apskaitos taisyklių pažeidimą galimas, nes tokie pažeidimai apima sistemingą operacijų neatspindėjimą apskaitos sąskaitose. O nebalansinės sąskaitos taip pat yra apskaitos sąskaitos, nes jos numatytos sąskaitų plane.

Jei organizacija neatsižvelgs į bent du sandorius, jai bus skirta 5000 rublių bauda. Ir kai kurie teismai sutinka su tokia pozicija.

Nebalansinės sąskaitos 007 kredito įrašas taip pat daromas, jei:

• pasibaigė 5 metų šios informacijos įrašymo terminas;
• Skolininkų organizacija likviduota.

007 sąskaitoje įrašytų objektų inventorizacija Apie inventorizacijos būtinumą jau buvo kalbama straipsnyje. Organizacija privalo patikrinti viso savo turto būklę.

Įskaitant turtą, kuris jai nepriklauso, bet yra įrašytas į buhalterinę apskaitą, taip pat turtas, į kurį dėl kokių nors priežasčių neatsižvelgiama. Taigi visos nebalansinės sąskaitos yra inventorizuojamos, įskaitant sąskaitą 007 „Nemokių skolininkų skola nurašyta nuostolingai“.

Kokia tvarka atliekama nebalansinio turto inventorizacija, kokia šių objektų inventorizavimo specifika, žr. straipsnį „Ar galima atlikti nebalansinių sąskaitų inventorizaciją?
Apskaitos politika organizacijos gali būti reguliuojamos papildomomis analitinės apskaitos ypatybėmis, pavyzdžiui, atskira apskaita įvairių tipų skolos: pagal atsiradimo priežastis, pagal atsiradimo datą ir kt. Išvada Pagal reglamentas apskaitoje apskaita nebalansinėje sąskaitoje 007 reiškia: A) skolininko buvimą; B) skolos buvimas; C) galimo skolos išieškojimo buvimas. Pagal str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 419 str., likvidavus juridinį asmenį, prievolė pasibaigia, išskyrus atvejus, kai įstatymai ar kiti teisės aktai paveda vykdyti likviduojamo juridinio asmens prievolę kitam asmeniui (dėl reikalavimų). dėl žalos, padarytos gyvybei ar sveikatai, atlyginimo ir pan.). Nes
Nurašytos gautinos sumos turi būti 5 metus atspindimos nebalansinėje sąskaitoje 007 pagal apskaitos teisės aktus. Ar šis reikalavimas taikomas nurašant skolą bankrutuojančioms įmonėms, jei skola buvo nurašyta remiantis išrašu, patvirtinančiu skolininko išbraukimą iš Vieningo valstybės juridinių asmenų registro? Organizacijos 007 gautinų sumų apskaitos tvarką reglamentuoja: - Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymas N 34n „Dėl apskaitos ir apskaitos nuostatų patvirtinimo. finansinės ataskaitos V Rusijos Federacija"-toliau įsakymas Nr. 34n; - Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymas N 94n „Dėl organizacijų finansinės ir ūkinės veiklos apskaitos sąskaitų plano patvirtinimo ir jo taikymo instrukcijos“ - toliau įsakymas N 94n; — organizacijos apskaitos politika. Pagal pastraipą.

BUKH.1S ekspertai kalbėjo apie blogų skolų nurašymo tvarką naudojant rezervus, taip pat apie rezervais nepadengtas skolas.

Gautinos sumos – tai visų kitų juridinių ir fizinių asmenų įsiskolinimų organizacijai suma. Atitinkamai, organizacijos skolininkai yra jos skolininkai. Gautinos sumos gali būti laikomos patikimomis (pavyzdžiui, jeigu jos užtikrintos įkeitimu, laidavimu, banko garantija), abejotinomis ir beviltiškomis (neišieškotomis).

Kai sandorio šalių skolos laikomos blogomis

Blogos gautinos sumos – tai suma, kurios organizacija dėl tam tikrų priežasčių negali atgauti iš savo sandorio šalių. Pelno mokesčio tikslais blogos skolos (skolos, kurių negalima išieškoti) laikomos skolomis, jei tenkinama bent viena iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 2 dalyje nurodytų sąlygų:

1. Suėjo nustatytas ieškinio senaties terminas. Paprastai šis laikotarpis yra treji metai (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 196 straipsnio 1 punktas). Ieškinio senaties terminas pradedamas skaičiuoti nuo to momento, kai asmuo sužinojo arba turėjo sužinoti apie savo teisės pažeidimą (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 200 straipsnis). Senaties terminas nutrūksta, jei skolininkas atlieka veiksmus, rodančius skolos pripažinimą (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 203 straipsnis). Po pertraukos senaties terminas vėl pradedamas skaičiuoti, tačiau jis negali viršyti dešimties metų (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 196 straipsnio 2 punktas).

Taigi gautinos sumos ilgą laiką negali būti pripažintos neatgautinomis.

2. Skolininko prievolė pasibaigia dėl to, kad jos įvykdymo akto pagrindu neįmanoma. valstybės agentūra arba organizacijos likvidavimas.

3. Yra antstolio nutarimas dėl vykdomosios bylos užbaigimo, patvirtinantis skolų išieškojimo negalimumą. Kuriame vykdomasis dokumentas turi būti grąžintas ieškovui dėl šių priežasčių:

• neįmanoma nustatyti skolininko buvimo vietos, jo turto ar gauti informacijos apie turimas jam priklausančias lėšas ir kitas vertybes;
• skolininkas neturi turto, iš kurio būtų galima areštuoti.

Jeigu yra keli pagrindai gautiną sumą pripažinti bloga (pavyzdžiui, pasibaigus senaties terminui ir likviduota skolininko organizacija), tai skola laikoma bloga tuo mokestiniu (ataskaitiniu) laikotarpiu, kai atsirado pirmasis skolos pripažinimo bloga įvyko (Rusijos finansų ministerijos 2011 m. birželio 22 d. raštas Nr. 03-03-06/1/373).

Patvirtintuose Rusijos Federacijos apskaitos ir atskaitomybės nuostatuose. Rusijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu Nr. 34n (toliau – Nuostatai) kaip skolos, kurias išieškoti nerealu, aiškiai įvardijamos tik gautinos sumos, kurių senaties terminas yra pasibaigęs (Nuostatų 77 punktas). ).

Tačiau praktikoje apskaitoje taikomi ir Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 2 dalyje įvardinti skolų pripažinimo blogomis kriterijai.

Blogų skolų nurašymo tvarka...

...apskaitoje

Debitorinės sumos, pripažintos neišieškotomis (neišieškotomis), kiekvienai prievolei nurašomos remiantis inventorizacija, rašytiniu pagrindimu ir organizacijos vadovo įsakymu (nurodymu) (Nuostatų 77 p.). Jei per laikotarpį iki ataskaitinio laikotarpio tokių skolų sumos nebuvo rezervuotos Taisyklių 70 punkte nustatyta tvarka, tada jos priskiriamos komercinės organizacijos finansiniams rezultatams arba ne įmonės sąnaudų padidėjimui. pelno organizacija (Nuostatų 77 punktas, Rusijos finansų ministerijos 2015 m. sausio 14 d. raštas Nr. 07-01-06/188). pastaba kad pagal Nuostatus nuo 2011 m. už rezervo formavimą abejotinoms skoloms yra atsakinga organizacija.

Reikėtų nepamiršti, kad skolos nurašymas nuostolingai dėl skolininko nemokumo nėra skolos panaikinimas. Ši skola turi būti atspindėta balanse penkerius metus nuo nurašymo dienos, kad būtų galima stebėti jos išieškojimo galimybę pasikeitus skolininko turtinei būklei (Nuostatų 77 punkto 2 dalis).

Nurašytos skolos suma apskaitoma nebalansinėje sąskaitoje 007 „Nuostoliai nurašyta nemokių skolininkų skola“. Jei skolininkas sumoka anksčiau nurašytą skolą, tai turėtų būti įtraukta į kitas organizacijos pajamas (PBU 9/99 „Organizacijos pajamos“, patvirtinto Rusijos finansų ministerijos gegužės mėn. įsakymu, 4, 7 punktai). 6, 1999 Nr. 32n).

Primename, kad balanse 63 sąskaitos „Atidėjiniai abejotinoms skoloms“ likučiai nerodomi, o gautinų sumų, kurioms formuojamas rezervas, suma yra atspindima atėmus rezervo sumą. Tuo pačiu ta pačia suma sumažinamas ir nepaskirstytasis pelnas (Organizacijų finansinės ir ūkinės veiklos apskaitos sąskaitų planas ir jo taikymo instrukcijos, patvirtintos Rusijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymu Nr. 94n , PBU 4/99 „Organizacijos apskaitos ataskaitos“ 35 punktas, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 1999 m. liepos 6 d. įsakymu Nr. 43n). Finansinių rezultatų ataskaitoje atskaitymai į rezervus abejotinoms skoloms yra parodomi kaip kitų išlaidų dalis (PBU 10/99 „Organizacijos išlaidos“ 11 punktas, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 1999 m. gegužės 6 d. įsakymu Nr. 33n). Taigi skolų nurašymas per rezervą neturi įtakos finansinėms ataskaitoms.

... mokesčių apskaitoje

Gautinų sumų sumos, kurioms pasibaigęs senaties terminas arba kurių išieškojimas neįmanomas, laikomos neatgautinomis ir nurašomos visa apimtimi, įskaitant PVM (Rusijos finansų ministerijos 2013 m. liepos 24 d. raštai Nr. 03-03- 06/1/29315, 2013-06-11 Nr.03 -03-06/1/21726).

Mokesčių mokėtojas gali sudaryti rezervus abejotinoms skoloms Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnyje nustatyta tvarka.

Atkreipkite dėmesį kad tik kitos sandorio šalies gautinos sumos, susijusios su prekių pardavimu, darbų atlikimu ir paslaugų teikimu, gali būti pripažįstamos abejotinomis skolomis mokestinės apskaitos rezervų formavimo tikslais. Atskaitymų į rezervus abejotinoms skoloms sumos įtraukiamos į ne veiklos sąnaudas paskutinę ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dieną ir atitinkamai sumažinamos. mokesčio bazėšį laikotarpį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 7 punktas, 1 punktas, 265 straipsnis, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 punktas, 266 straipsnis).

Jei mokesčių mokėtojas nusprendė sudaryti rezervą abejotinoms skoloms, beviltiškų skolų nurašymas atliekamas sukurto rezervo sumos sąskaita (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 4 punktas).

Jei toks rezervas nebuvo sudarytas arba beviltiškų skolų sumos nepadengiamos iš rezervo, jos įtraukiamos į ne veiklos sąnaudas (PMĮ 2 str. 2 d., 265 str. 5 d., 266 str. Rusijos Federacija).

Kartu beviltomis skolomis gali būti pripažįstamos ir su prekių (darbų, paslaugų) pardavimu nesusijusios skolos, pvz.:

• avanso suma, pervesta tiekėjui nuo būsimo prekių pristatymo (Rusijos finansų ministerijos 2015 m. rugsėjo 4 d. raštas Nr. 03-03-06/2/51088);
• skolos suma pagal paskolos sutartį (Rusijos finansų ministerijos 2015 m. liepos 16 d. raštai Nr. 03-03-06/3/40956, 2015 m. balandžio 24 d. Nr. 03-03-06/1/23763 ).

Kaip mokesčių mokėtojas turėtų nurašyti tokio pobūdžio skolas? Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2014 m. birželio 17 d. nutarime Nr. 4580/14 išdėstyta pozicija, pagal kurią negali būti blogos skolos, atsiradusios ne dėl prekių (darbų, paslaugų) pardavimo. dalyvauti formuojant rezervą abejotinoms skoloms (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 1 punktas), todėl negali būti nurašytas iš rezervo. Tokia skola gali būti įtraukta į ne veiklos sąnaudas apskaičiuojant pajamų mokesčio bazę pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnio 2 dalies 2 pastraipą.

Ne veiklos sąnaudų pripažinimo mokesčių apskaitoje data nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 7 dalyje. Į blogas skolas, kurioms pasibaigęs senaties terminas, atsižvelgiama paskutinę ataskaitinio laikotarpio, kurį baigiasi ieškinio senaties terminas, dieną (Rusijos finansų ministerijos 2015-02-06 raštas Nr. 03-03- 4995-06-01, 2013-01-28 Nr. 03-03-06/1/38).

Jeigu skiriasi apskaitoje ir mokesčių apskaitoje sukauptų rezervų sumos, tai skirtumai atsiranda vertinant 91 sąskaitoje „Kitos pajamos ir sąnaudos“ įrašytas pajamas ir sąnaudas ir dėl to 99 sąskaitoje „Pelnas ir nuostoliai“ įrašytas pelnas ir nuostoliai. “. patvirtintais Buhalterinės apskaitos nuostatais „Pelno mokesčio apskaičiavimo apskaita“. 2002 m. lapkričio 19 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymu Nr. 114n (toliau – PBU 18/02), šie skirtumai yra nuolatiniai. Skaičiuojant atitinkamo laikotarpio pelno mokestį, atsižvelgiama į 99 sąskaitoje įrašytus nuolatinius skirtumus: pripažįstamas nuolatinis mokestinis įsipareigojimas (PNO) arba nuolatinis mokestinis turtas (PNA).

Pelno mokesčio deklaracijoje (patvirtinta Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2016 m. spalio 19 d. įsakymu Nr. ММВ-7-3/572@) nuostoliai dėl beviltiškų skolų nurašymo atsispindi 02 lapo priede Nr. 2:

• 302 eilutėje „beviltiškų skolų sumos, o jeigu mokesčių mokėtojas nusprendė sudaryti rezervą abejotinoms skoloms – beviltiškų skolų sumos, nepadengiamos rezervo lėšomis“;
• bendroje sumoje 300 eilutėje „Nuostoliai, prilyginti ne veiklos išlaidoms – iš viso“.

Blogų gautinų sumų nurašymas 1C: Apskaita 8

Pažiūrėkime, kaip „1C: Apskaita 8“ (3.0 red.) atspindi blogų gautinų sumų nurašymo operacijas.

1 pavyzdys

Skaičiavimų inventorius

Norėdami patikrinti gautinų sumų sumas, taip pat palyginti abejotinų skolų rezervus, sukauptus apskaitoje ir mokesčių apskaitoje, naudosime ataskaitą Subkonto analizė(skyrius Ataskaitos).

Šios ataskaitos komandų skydelyje turite nustatyti ataskaitos generavimo laikotarpį ir iš pateikto subconto tipų sąrašo pasirinkti reikšmę Sutartys. Nustatymų skydelyje (mygtukas Rodyti nustatymus) skirtuke Rodikliai išdėlioti vėliavas BU (apskaitos duomenys) Ir NU (duomenys mokesčių apskaita) .

Ant žymės Pasirinkimas Galite nustatyti pasirinkimą konkrečiam susitarimui su skolininku.

Sukurta ataskaita leidžia analizuoti pasirinktos sutarties apskaitos ir mokesčių apskaitos duomenis senaties termino pasibaigimo metu su sąskaitų rekvizitais (1 pav.).

Ryžiai. 1. Subkonto analizė pagal sutartį su skolininku

Prieš atliekant blogos skolos nurašymo operaciją, būtina surašyti atsiskaitymų inventorizaciją. Šiam tikslui programa naudoja dokumentą Inventorizacijos aktas skaičiavimų, pasiekiama per to paties pavadinimo hipersaitą iš skyrių Pardavimai Ir Pirkiniai.

Užpildykite remiantis apskaitos duomenimis Gautinos sąskaitos(2 pav.) pildomas gautinų sumų likučiais inventorizacijos datą taip:

1 lentelė

Laukas	Duomenys
"Darbo šalis"	Skolininkų pavardės
"Atsiskaitomoji sąskaita"	Sąskaitos, kuriose registruojamos gautinos sumos
	Gautinos sumos
"Patvirtinta"	Suma, kuriai yra rašytiniai įrodymai. Pagal nutylėjimą visa skola laikoma patvirtinta
"Nepatvirtintas"	Suma, apie kurią nėra rašytinių įrodymų. Šis laukas turi būti užpildytas rankiniu būdu
„Įsk. senaties terminas suėjo“	Pradelstų gautinų sumų suma, kuriai suėjo senaties terminas. Šis laukas turi būti užpildytas rankiniu būdu

Ryžiai. 2. Atsiskaitymų inventorizacijos ataskaita

Lentelinė dalis ant skirtuko Mokėtinos sąskaitos užpildytas taip pat, kaip pildant žymę Gautinos sąskaitos. Pagal 1 pavyzdžio sąlygas nėra mokėtinų sumų.

Ant žymės Atsiskaitymo sąskaitos rodomas atsiskaitymų su sandorio šalimis sąskaitų sąrašas, kuriam atliekama atsiskaitymų inventorizacija.

Pagal numatytuosius nustatymus į šį sąrašą įtrauktos šios paskyros:

• 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“;
• 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“;
• 66 „Atsiskaitymai už trumpalaikes paskolas ir paskolas“;
• 67 „Atsiskaitymai už ilgalaikes paskolas ir paskolas“;
• 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, įskaitant sąskaitas 76.07 „Atsiskaitymai už nuomą“, 76.27 „Atsiskaitymai už nuomą (užsienio valiuta)“ ir 76.37 „Atsiskaitymai už nuomą (kub)“;
• 58 „Finansinės investicijos“.

Vartotojas gali tvarkyti paskyrų sąrašą įtraukdamas kitas paskyras arba išjungdamas programos siūlomas paskyras.

Ant žymės Inventorizacijos atlikimas atitinkamuose laukeliuose nurodykite inventorizacijos laiką, pagrindinio dokumento duomenis, taip pat skaičiavimų inventorizacijos priežastį.

Ant žymės Inventorizacijos komisija reikia užpildyti komiteto narių sąrašą, pasirenkant juos iš žinyno Asmenys.

Komisijos pirmininkas nurodomas naudojant vėliavėlę lauke Pirmininkas.

dokumentas Inventorizacijos aktas skaičiavimų negeneruoja pranešimų, bet leidžia generuoti toliau nurodytus dalykus spausdintos formos dokumentai (mygtukas Antspaudas):

• Įsakymas atlikti inventorizaciją (INV-22);
• Atsiskaitymų inventorizacijos ataskaita (INV-17).

Pirkėjo skolos nurašymas

1 pavyzdžio sąlygomis sukauptų rezervų suma apskaitoje ir mokesčių apskaitoje skiriasi.

Apskaitoje yra 150 000,00 RUB beviltiška skola. Ją visiškai nurašysime iš rezervo. Mokesčių apskaitoje iš rezervo bus nurašoma tik 100 000,00 rublių, o likusi 50 000,00 rublių skola, nepadengta iš rezervo, bus įtraukta į ne veiklos sąnaudas.

Norėdami nurašyti blogą skolą naudodami rezervus, galite naudoti standartinį programos dokumentą Skolos koregavimas(3 pav.). Šį dokumentą rasite skyriuje Pardavimai, ir iš skyriaus Pirkiniai.

Dokumento antraštė Skolos koregavimas turi būti užpildytas pasirinkus šias reikšmes iš siūlomų sąrašų:

2 lentelė

Dokumentas užpildomas automatiškai mygtuku Užpildykite ->Tarpusavio atsiskaitymų likučius užpildykite pagal apskaitos duomenis. Lentelinė dalis ant skirtuko Pirkėjo skola (gautinos sumos) pildomas tarpusavio atsiskaitymų likučiais patikslinimo datai taip:

3 lentelė

Laukas	Duomenys
„Atsiskaitymo suma“	Bendra skolos suma (150 000,00 RUB)
	Skolos nurašymo suma apskaitoje. Pagal numatytuosius nustatymus ši suma atitinka visą skolos sumą
"Suma NU"	Skolos nurašymo suma mokesčių apskaitoje. Pagal numatytuosius nustatymus ši suma taip pat atitinka visą skolos sumą. Kadangi šis dokumentas nurašys skolą iš rezervo, reikia rankiniu būdu pataisyti sumą lauke „Suma NU“ (100 000,00 RUB)
"Paskyra"	Sąskaita, kurioje atsirado skola (62.01)

Ant žymės Nurašymo sąskaita reikia nurodyti sąskaitą, kurioje bus paskirstytos abejotinos gautinos sumos (63 „Atidėjiniai abejotinoms skoloms“), taip pat sutarties su sandorio šalimi rekvizitus bei atsiskaitymo dokumentą, kuriame buvo sudarytos abejotinos gautinos sumos (žr. 3 pav. ).

Ryžiai. 3. Blogų gautinų sumų nurašymas naudojant rezervus

Užregistravus dokumentą, bus sugeneruotas apskaitos įrašas:

Debetas 63 Kreditas 62,01 - už nurašytą skolos sumą apskaitoje sukurto rezervo sąskaita (150 000,00 RUB).

Mokesčių apskaitos tikslais pajamų mokesčio sumos įrašomos į specialius apskaitos registro išteklius:

Suma NU Dt 63 ir suma NU Kt 62,01 - už nurašytą skolos sumą mokesčių apskaitoje sukurto rezervo sąskaita (100 000,00 RUB). Suma PR Dt 63 ir Suma PR Kt 62,01 - už pastovų skirtumą, kurio vertė 50 000,00 RUB.

Pelno mokesčio tikslais likusi blogos skolos dalis naudojant dokumentą nurašoma kaip ne veiklos sąnaudos Operacija(skyrius Operacijos-> Apskaita-> Rankiniai įrašai). Norėdami sukurti naują operaciją, dokumento formoje spustelėkite mygtuką Papildyti ir suvesti sumas į specialiuosius apskaitos registro išteklius (šiame lauke Suma turi likti tuščias):

Suma NU Dt 91,02 ir suma NU Kt 62,01 - už nurašytos skolos sumą, nepadengtą rezerve (50 000,00 RUB). Suma PR Dt 91,02 ir Suma PR Kt 62,01 - už neigiamą pastovų skirtumą (-50 000,00 rub.). Atliekant įprastą kovo mėnesio pelno mokesčio apskaičiavimo operaciją, kuri įtraukta į mėnesio uždarymo tvarkymą, šis nuolatinis skirtumas lemia 10 000,00 RUB dydžio nuolatinio mokestinio turto pripažinimą.

Atkreipkite dėmesį kad norint teisingai užpildyti pelno mokesčio deklaraciją, svarbu teisingai pasirinkti kitų pajamų ir sąnaudų straipsnį - Debitorinių sumų (mokėtų sumų) nurašymas. Tada, automatiškai pildant 2017 m. pirmojo ketvirčio pelno mokesčio deklaraciją, nuostoliai dėl blogų skolų nurašymo siekia 50 000,00 RUB. atsispindės 02 lapo priedo Nr.2 302 eilutėje, taip pat 02 lapo priedo Nr.2 300-oje bendroje sumoje.

Norėdami įsitikinti, kad blogos skolos apskaitoje ir mokesčių apskaitoje yra nurašomos, galite sugeneruoti 62 sąskaitos balansą 2017 m. kovo mėn., prieš tai atlikę atitinkamus nustatymus skirtuke Rodikliai. Apyvartos balansas, suformuotas pagal 63 sąskaitą 2017 m. kovo mėn., parodys rezervų abejotinoms skoloms nebuvimą.

Nurašytos skolos apskaitai, siekiant stebėti jos išieškojimo galimybę (pagal Nuostatų 77 punkto 2 dalį), naudosime ir dokumentą. Operacija.

Dokumento formoje, norėdami sukurti naują operaciją, turite spustelėti mygtuką Papildyti ir įveskite 150 000,00 RUB sumą. nebalansinės sąskaitos 007 debete, nurodant atitinkamą analizę (subsąskaitą Sandorio šalys Ir Sutartys).

Nurašytos skolos grąžinimas

Pridėkime 1 pavyzdžio sąlygą ir pažiūrėkime, kaip programa 1C: Accounting 8, 3.0 leidimas, atspindi pirkėjo grąžintą skolą, kuri buvo teisiškai nurašyta anksčiau kaip bloga.

2 pavyzdys

Norėdami užregistruoti pirkėjo skolos grąžinimą, turite sukurti dokumentą Kvitas į einamąją sąskaitą su operacijos tipu Apmokėjimas iš pirkėjo. Pagal dokumentą patogu kurti dokumentą Pardavimas (aktas, sąskaita faktūra), tada pagrindinė informacija bus užpildyta automatiškai. Kadangi skola jau buvo nurašyta apskaitos sistemoje, tai iš pirkėjo gautos lėšos automatiškai nustatomos kaip avansas. Užregistravus dokumentą, bus sugeneruotas apskaitos įrašas:

Debetas 51 Kreditas 62,02 - iš pirkėjo gautų lėšų sumai (150 000,00 RUB).

Mokesčių apskaitos tikslais pajamų mokesčio suma įrašoma į išteklius Suma NU Kt 62,02.

Grąžintos skolos suma turi būti įtraukta į kitas organizacijos pajamas, taip pat nurašyta iš nebalansinės sąskaitos 007. Šios operacijos gali būti atspindėtos viename dokumente Operacija(žr. 4 pav.).

Ryžiai. 4. Grąžintos skolos įtraukimas į pajamas

Kaip organizacija gali atsižvelgti į technologinę, energetinę ir gamybinę įrangą, kurią reikia montuoti ir skirtą montuoti statomuose ar rekonstruojamuose objektuose?

Apskaitos sąskaitų planas ir jo naudojimo instrukcijos apibendrinant informaciją apie tokios įrangos prieinamumą ir judėjimą yra skirtos aktyviajai sintetinei sąskaitai 07 „Įrenginiai montuoti“ ().

Taip pat atsižvelgiama į įrangą, kuri pradedama eksploatuoti tik sumontavus jos dalis ir pritvirtinus prie pamatų ar atramų, prie grindų, grindų ir kitų pastatų ir konstrukcijų laikančiųjų konstrukcijų, taip pat atsarginių dalių komplektus. tokia įranga.

07 ar 08 sąskaita „Investicijos į ilgalaikį turtą“?

Jei įrangai nereikia montuoti, tada į 07 sąskaitą neatsižvelgiama. Tokios įrangos įsigijimo išlaidos surenkamos tiesiogiai į 08 sąskaitą (Finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymas Nr. 94n).

Objektų, kuriems nenaudojama paskyra 07, pavyzdžiai:

• transporto priemonių;
• laisvai stovinčios mašinos;
• konstrukciniai mechanizmai;
• žemės ūkio technika;
• gamybos įrankis;
• matavimo ir kiti prietaisai;
• gamybos įranga.

Operacija	Sąskaitos debetas	Sąskaitos kreditas
Nupirkta įranga montavimui	07	60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“
Atspindi atskaitingo asmens išlaidas, susijusias su įrengimo įrangos pirkimu		71 „Atsiskaitymai su atskaitingais asmenimis“
Įranga gauta kaip įnašas į įstatinį kapitalą		75 „Atsiskaitymai su steigėjais“
Gavau įrangą montavimui nemokamai		98 „Atidėtosios pajamos“
Įranga perduota montuoti	08	07
Parduotos įrangos balansinė vertė yra nurašoma	91 „Kitos pajamos ir išlaidos“
Atsispindi inventorizacijos metu nustatytas įrengimo įrangos trūkumas	94 „Trūkumai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo“