Netiesioginės materialinės išlaidos. Sakykite, prašau, ar galima apskaitos politikoje numatyti, kad visos įmonės sąnaudos pelno mokesčio tikslais būtų priskirtos tiesioginėms, be netiesioginių? Tiesioginių išlaidų paskirstymas išsiųstų, bet neparduotų prekių likučiams

Norėdami teisingai suformuluoti išlaidas, buhalteris paskirsto išlaidas į tiesiogines ir netiesiogines išlaidas. Mes išsamiai išnagrinėsime, ką jie apima. Tai padės be klaidų fiksuoti visas operacijas ir teisingai apskaičiuoti pajamų mokestį.

Galiojantys buhalterinės apskaitos teisės aktai nenustato tikslaus sąnaudų, susijusių su tiesioginėmis išlaidomis, sąrašo. Pagal Sąskaitų plano taikymo organizacijų finansinės ir ūkinės veiklos apskaitai instrukcijoje (Rusijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymas Nr. 94n) atsargų savikaina ir išlaidos, tiesiogiai susijusios su gamyba, yra nurašyta tiesiai į 20 sąskaitą „Pagrindinė produkcija“.

Taigi, organizacija savo apskaitos politika Apskaitos tikslais jis savarankiškai nustato, kurios išlaidos laikomos tiesioginėmis. Žiūrėk,

Tiesioginės ir netiesioginės išlaidos

Išlaidos gali būti grupuojamos pagal skirtingus kriterijus: pagal išlaidų rūšį, pagal kilmės vietą, pagal ekonominį vaidmenį gamybos procese ir kt.

Panagrinėkime išlaidų klasifikavimą pagal jų įtraukimo į gaminių (darbų, paslaugų) savikainą būdą. Tuo remiantis išlaidos skirstomos į tiesioginės ir netiesioginės išlaidos.

Tiesioginės išlaidos

Tiesioginės išlaidos – tai išlaidos, susijusios su tam tikros rūšies gaminio gamyba (atliekant tam tikrus darbus, suteikiant tam tikras paslaugas), kurios gali būti tiesiogiai įtraukiamos į šių gaminių (darbų, paslaugų) savikainą.

Tai visų pirma apima išlaidas:

žaliavoms ir pagrindinėms medžiagoms;
nupirkti produktai ir pusgaminiai;
kuras ir elektra;
pagrindinių gamybos darbuotojų atlyginimas (su atskaitymais);
gamybos įrangos nusidėvėjimas.

Netiesioginės įmonės išlaidos: ką jos apima

Netiesioginės išlaidos – tai išlaidos, kurios yra susijusios su kelių rūšių produktų (darbų, paslaugų) gamyba. Jų negalima tiesiogiai priskirti konkrečiam produkto tipui. Todėl jie paskirstomi pagal produktų rūšis netiesiogiai (sąlygiškai) pagal organizacijos apskaitos politikoje numatytus rodiklius, naudojant iš anksto apskaičiuotus koeficientus. Iš čia ir kilęs pavadinimas netiesioginės išlaidos. Ką jie apima: bendroji gamyba ir bendrosios eksploatacijos išlaidos.

Tiesioginės ir netiesioginės išlaidos: paskirstymas pagal produkto rūšis

Prisiminkite tą išlaidų pasidalijimą tiesioginės ir netiesioginės išlaidos priklauso nuo pramonės ypatybių, gamybos organizavimo ir priimto kaštų apskaitos metodo (išlaidų skaičiavimo).

Iš pirmo žvilgsnio gali pasirodyti, kad paskirstyti tiesiogines išlaidas pagal produkto rūšis visai nesunku. Svarbiausia yra nustatyti pagamintos produkcijos ir tiesioginių patirtų išlaidų atitikimą. Tačiau jei viename ceche, naudojant tą pačią įrangą, naudojant tas pačias medžiagas, gaminama kelių rūšių produkcija, paskirstyti tiesiogines išlaidas nėra taip paprasta. Šiuo atveju tiesioginės išlaidos paskirstomos proporcingai technologinių ir planavimo skyrių darbuotojų parengtiems standartams.

Netiesioginių išlaidų paskirstymo gamyboje procesas gali vykti dviem etapais. Pirmajame etape netiesioginės išlaidos paskirstomi pagal jų kilmės vietą, ypač tarp cechų, padalinių ar padalinių. Antrame etape jie perskirstomi pagal produkto tipą. Svarbus šio proceso momentas yra paskirstymo bazės (rodiklio) nustatymas. Pavyzdžiui, administracijos atlyginimams paskirstyti kaip tokia baze gali būti naudojamas darbuotojų skaičius, šildymui ir elektrai – patalpų plotas, vandens tiekimui – patalpų plotas arba darbuotojų skaičius. darbuotojų, pardavimo ir rinkodaros išlaidoms – tiesioginės išlaidos. Bet kuriuo atveju netiesioginių išlaidų paskirstymas neturėtų pareikalauti daug pastangų ir skaičiavimų.

Paskirstymo būdas netiesioginės išlaidos Produktų, darbų ir paslaugų rūšių skirtumai turėtų būti įtvirtinti organizacijos apskaitos politikoje.

Parodysime kaip Skirtingi keliai netiesioginių išlaidų paskirstymas gali turėti įtakos finansiniam rezultatui ir jo atspindžiui finansinės ataskaitos.

1 pavyzdys

2014 m. rugsėjį Uyut LLC pagamino 300 A tipo kėdžių ir 250 B tipo kėdžių. Tiesioginės kėdžių A gamybos išlaidos siekė 225 000 rublių, o kėdžių B gamybai - 425 000 rublių. Netiesioginių išlaidų suma yra 120 000 rublių. Tą patį mėnesį Uyut LLC pardavė 200 kėdžių A ir 100 kėdžių B.

Netiesiogines išlaidas paskirstykime dviem būdais. Pirmuoju atveju paskirstymo baze laikome tiesiogines išlaidas. Antruoju atveju netiesiogines išlaidas paskirstome tolygiai vienam produkcijos vienetui.

Pirmas būdas

Netiesioginių išlaidų suma:

už kėdes A - 41 538 RUB. ;
už kėdes B - 78 462 RUB. .

kėdė A - 888 rub. [(225 000 RUB + 41 538 RUB): 300 vnt.)];
kėdė B - 2014 rub. [(425 000 RUB + 78 462 RUB) : 250 vnt.)].

Pardavimo savikaina:

kėdės A - 177 600 rub. (888 rub. x 200 vnt.);
kėdės B - 201 400 rub. (RUB 2014 x 100 vnt.).

Bendra pardavimo kaina - 379 000 rublių.

Antras būdas

Netiesioginių išlaidų suma:

už kėdes A - 65 455 rub. ;
už kėdes B - 54 545 RUB. .

Vieneto produkcijos kaina:

kėdė A - 968 rub. [(225 000 rub. + 65 455 rub.) : 300 vnt.];
kėdė B - 1998 rub. [(445 000 RUB + 54 545 RUB): 250 vnt.].

Pardavimo savikaina:

kėdės A – 193 600 RUB. (968 rub. x 200 vnt.);
kėdės B – 199 800 RUB. (1 998 RUB x 100 vnt.).

Bendra pardavimo kaina - 393 400 rublių.

Taigi pardavimo kaina pirmuoju ir antruoju atveju skiriasi 14 400 rublių. (393 400 – 379 000 RUB). Vadinasi, skirsis ir finansinis rezultatas, atspindimas finansinėse ataskaitose. Šiame pavyzdyje, kai netiesioginės išlaidos paskirstomos proporcingai tiesioginėms išlaidoms, pardavimo pajamos (pelnas) bus didesnės nei tada, kai netiesioginės išlaidos paskirstomos tolygiai vienam produkcijos vienetui.

Sąnaudų apskaita ir savikainos skaičiavimo metodai

Pagrindiniai kaštų apskaitos ir sąnaudų apskaičiavimo metodai yra užsakymas, prieauginis (procesinis) ir standartinis. Sąnaudų apskaičiavimo būdo pasirinkimas priklauso nuo gamybos rūšies, jos organizavimo, naudojamos technologijos ir prekės (darbo, paslaugų) savybių.

Nestandartinis metodas taikomas, jei prekės (darbo, paslaugos) vienetas turi būdingų savybių, o prekė gaminama atskiromis partijomis, kurių skaičių galima nustatyti. Kaštų apskaitos (skaičiavimo) objektas šiuo metodu yra individualūs vienos prekės ar gaminių serijos užsakymai.

Kiekvienam užsakymui atidaroma registracijos kortelė, kurioje atsispindi tiesioginės ir netiesioginės išlaidos, patirtos vykdant užsakymą (sutartį). Produkcijos vieneto savikaina apskaičiuojama atskiram užsakymui sukauptą išlaidų sumą dalijant iš gaminių (darbų, paslaugų) skaičiaus fizine išraiška.

Kai kurios organizacijos yra didelės technologinės pramonės šakos (pavyzdžiui, kasybos ir geležies bei plieno įmonės), susidedančios iš kelių struktūrinių padalinių. Pastarieji gamina gaminius (pusgaminius), užbaigtus pagal šią technologiją, tačiau yra tarpusavyje sujungti vienu gamybos procesu. Be to, kiekvienas iš šių padalinių yra atskiras ciklas (perskirstymas, procesas). Sąnaudų apskaitos metodas, sukurtas šių atskirų etapų (procesų) skaičiavimo pagrindu, vadinamas kryžminiu paskirstymu (procesas po proceso). Pirma, nustatoma kiekvieno etapo produkcijos vieneto savikaina. Tada, susumavus kiekvieno perdirbimo etapo gamybos vienetų savikainą, galite apskaičiuoti galutinio gatavo produkto kainą.

Taikant normatyvinį metodą, organizacija sukuria ir patvirtina standartų ir normų sistemą, pagal kurią apskaičiuojama normatyvinė (standartinė) gaminių (darbų, paslaugų) savikaina, taip pat išlaidos, susijusios su nukrypimais nuo esamų standartų ir normų. yra identifikuojami ir į juos atsižvelgiama. Faktinė gamybos savikaina nustatoma koreguojant standartinę savikainą pagal nukrypimus nuo normų kiekvienam savikainos straipsniui.

Tiesioginės išlaidos: apskaitos įrašai

Buhalterinėje apskaitoje gamybinių organizacijų tiesioginės išlaidos atspindimos sąskaitų 20 „Pagrindinė gamyba“ ir 23 „Pagalbinė gamyba“ debete:

DEBETAS 20 (23) KREDITAS 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70

Tiesioginės gamybos sąnaudos yra nurašomos.

Tiesioginės išlaidos taip pat apima nuostolius dėl santuokos. Netinkamos sumos nurašymas į gamybos sąnaudas atspindimas taip:

DEBETAS 20 KREDITAS 28

Nuostoliai dėl defektų buvo nurašyti pagrindinei gamybai.

Netiesioginės išlaidos: apskaitos įrašai

Netiesioginėms išlaidoms organizacijose atspindėti naudojamos 25 sąskaitos „Bendrosios gamybos sąnaudos“, 26 „Bendrosios veiklos sąnaudos“ ir 44 „Pardavimo išlaidos“.

Bendrosios gamybos išlaidos. 25 sąskaitos debete kaupiamos tokios netiesioginės išlaidos kaip:

mašinų ir įrenginių priežiūros ir eksploatavimo išlaidos;
nusidėvėjimo mokesčiai ir ilgalaikio ir kito gamyboje naudojamo turto remonto išlaidos;
patalpų šildymo, apšvietimo ir priežiūros išlaidos;
patalpų nuoma, taip pat gamyboje naudojama technika ir įranga;
darbuotojų, užsiimančių gamybos priežiūra, atlyginimas.

Tai atsispindi apskaitoje taip:

DEBETAS 25 KREDITAS 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70

Sukauptos pagrindinės ir pagalbinės gamybos įrenginių aptarnavimo išlaidos.

Mėnesio pabaigoje, paskirstant, nurašomos pridėtinės išlaidos:

20 sąskaitos debete - pagal sąnaudas, įtrauktas į pagrindinės produkcijos gamybos savikainą;
23 sąskaitos debete - pagal išlaidas, susijusias su pagalbinės produkcijos gamybos savikaina.

Prisiminkime, kad tokių išlaidų paskirstymo pagrindas (įtvirtintas apskaitos politikoje) gali būti: gamybos darbuotojų, gaminančių konkrečios rūšies produkciją, atlyginimas; žaliavų, tiekiamų šios rūšies gaminiams gaminti, kaina; tiesioginių išlaidų, susijusių su šios rūšies gaminiais, suma.

Bendrosios eksploatacinės išlaidos. 26 sąskaita surenkamos šios netiesioginės išlaidos:

administracinės ir valdymo išlaidos;
bendrojo verslo personalo išlaikymo išlaidos;
nusidėvėjimo mokesčiai ir ilgalaikio turto remonto išlaidos valdymo ir bendrosios ūkinės paskirties reikmėms;
bendrojo verslo patalpų nuoma;
informacijos, audito, konsultavimo paslaugų apmokėjimo išlaidos.

Tai atsispindi taip:

DEBETAS 26 KREDITAS 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 76

Sukauptos bendrosios verslo išlaidos.

Organizacija taip pat savarankiškai nustato bendrųjų veiklos sąnaudų nurašymo tvarką ir ją įtvirtina savo apskaitos politikoje. Tokias išlaidas galima nurašyti dviem būdais.

Pirmuoju atveju jie nurašomi į pagrindinę gamybą. Tai yra, jie yra paskirstomi pagal produkto rūšį (darbas, paslauga) ir įtraukiami į jų savikainą, taip pat į bendrąsias gamybos išlaidas. Dėl to sąskaitos 20 debetas atspindi visą produkcijos (darbų, paslaugų) gamybos savikainą.

Antruoju atveju organizacija gali priskirti visą patirtų bendrųjų verslo išlaidų sumą ataskaitinis laikotarpis, už parduotą produkciją (sąskaita 90). Tai nurodyta PBU 10/99 9 punkte. Tada 20 sąskaita atspindi sumažėjusias gamybos sąnaudas.

Visas gamybos išlaidas sudaro dalinės gamybos sąnaudos ir bendrosios verslo išlaidos.

Bendrųjų verslo išlaidų nurašymo būdas turi įtakos organizacijos finansiniam rezultatui. Jeigu bendrosios veiklos sąnaudos paskirstomos tarp parduotų ir neparduotų gaminių, tai nurašomos ne visos patirtos bendrosios veiklos sąnaudos, o tik tos, kurios įtraukiamos į parduotų prekių savikainą. Taikant antrąjį metodą, bendrosios verslo sąnaudos nurašomos tik į parduotus produktus.

2 pavyzdys

Start LLC gamina dviejų tipų gaminius: stalus ir kėdes. 2014 m. rugsėjį bendra organizacijos bendrųjų verslo išlaidų suma siekė 600 000 rublių. Start LLC sudaro visas gamybos išlaidas. Pagal įmonės apskaitos politiką tokių išlaidų paskirstymo pagrindas yra kiekvienos rūšies gaminių gamyba dirbančių darbuotojų atlyginimas. 2014 metų rugsėjį stalų ir kėdžių gamyboje dirbančių darbuotojų atlyginimai siekė atitinkamai 400 000 ir 160 000 rublių.

Mėnesio pabaigoje „Start LLC“ buhalterė bendrąsias verslo išlaidas paskirstė taip.

Lentelių gamyba sudaro bendrųjų verslo išlaidų sumą, kuri yra lygi 428 571 rubliui. .

Kėdžių gamyba sudaro 171 429 rublių bendrąsias verslo išlaidas. .

Apskaitoje šios operacijos parodomos taip:

DEBETAS 20-1 KREDITAS 26

428 571 RUB - nurašomos bendrosios verslo išlaidos, susijusios su lentelių gamyba;

DEBETAS 20-2 KREDITAS 26

171 429 RUB - nurašytos bendrosios verslo išlaidos, susijusios su kėdžių gamyba.

Jei „Start LLC“ apskaičiuoja sumažintas išlaidas, buhalteris 2005 m. rugsėjo 30 d. turi nurašyti visą bendrųjų verslo išlaidų sumą į 90 sąskaitą:

DEBETAS 90-2 KREDITAS 26

600 000 rublių. - bendrosios verslo sąnaudos nurašomos kaip pardavimo savikaina.

Pardavimo išlaidos. Pramonės įmonės naudoja 44 sąskaitą, kad atspindėtų netiesiogines išlaidas, susijusias su produktų, darbų ir paslaugų pardavimu:

DEBETAS 44 KREDITAS 10, 68, 69, 70, 76

Sukauptos verslo išlaidos.

Mėnesio pabaigoje šios išlaidos nurašomos parduotai produkcijai priskiriamoje dalyje, sąskaitos 90 (pardavimo savikaina) debete. Tam tikros pardavimo sąnaudos (pavyzdžiui, pakavimo ir transportavimo išlaidos) priskiriamos atskiriems siunčiamiems gaminiams pagal jų svorį, tūrį, gamybos savikainą ar kitus svarbius rodiklius.

Gatavos produkcijos apskaita

Einamąjį mėnesį organizacijos patirtų faktinių išlaidų (tiesioginių ir netiesioginių), susijusių su produkcijos gamyba (darbų atlikimu, paslaugų teikimu), suma, atėmus nebaigtai gamybai priskirtų sąnaudų suma, sudaro gamybos sąnaudas. produktų (darbų, paslaugų).

20 sąskaitoje susidariusi visa arba dalinė gamybos savikaina nurašoma į 43 „Pagaminta produkcija“, 40 „Gaminių, darbų, paslaugų išleidimas“ ir 90 „Pardavimas“ sąskaitų debetą.

Gatavi gaminiai apskaitoje parodomi faktinėmis arba standartinėmis (planinėmis) gamybos sąnaudomis. Pasirinktas gatavų gaminių apskaitos variantas yra fiksuotas organizacijos apskaitos politikoje apskaitos tikslais.

Jei organizacija atspindi gatavus produktus faktine savikaina, tada jų gamybos sąnaudos atsispindi 43 sąskaitoje:

DEBETAS 43 KREDITAS 20

Atsispindi tikroji gatavų gaminių gamybos savikaina.

Apskaitant gatavus gaminius standartine savikaina, faktinės sąnaudos, surinktos 20 sąskaitoje, susijusios su gatava produkcija, nurašomos į 40 sąskaitos debetą:

DEBETAS 40 KREDITAS 20

Atsispindi faktinė iš gamybos išleistų produkcijos gamybos savikaina, atliktas darbas ir suteiktos paslaugos.

Gatavų gaminių savikaina standartine savikaina atsispindi sąskaitos 40 kredite, atitinkančiame 43 sąskaitą. Palyginus 40 sąskaitos debeto ir kredito apyvartą paskutinę mėnesio dieną, faktinių gamybos sąnaudų nuokrypis nuo standartinės yra apskaičiuojamas. Atkaklus. Suma, viršijanti faktines išlaidas, viršijančias standartines išlaidas, nurašoma iš sąskaitos 40 į sąskaitos 90 debetą. Sutaupytos lėšos – standartinių išlaidų viršija faktines išlaidas – atsispindi atvirkštiniu įrašu sąskaitos 90 debete. ir 40 sąskaitos kreditas.

Kiekvieną mėnesį, siekiant nustatyti finansinį rezultatą, parduotų produktų (darbų, paslaugų) savikaina, taip pat komercinės išlaidos nurašomos į sąskaitos 90 debetą.

Formuojant Finansinių rezultatų ataskaitą (Pelno (nuostolio) ataskaitą), patvirtintą , eilutėje „Pardavimo savikaina“ parodomos visos išlaidos, įtrauktos į parduotų produktų (darbų, paslaugų) savikainą.

Jei pagal organizacijos apskaitos politiką bendrosios verslo išlaidos iš 26 sąskaitos kredito yra visiškai nurašomos į sąskaitos 90 debetą, tai yra už parduotus produktus, tada jos atsispindi eilutėje „Administracinės išlaidos“.

Sąnaudos, nurašytos iš 44 sąskaitos kredito į 90 sąskaitos debetą, parodomos eilutėje „Verslo išlaidos“.

Tiesioginės išlaidos iš prekybos organizacijos

Prekybos organizacijos įsigytos prekės apskaitomos įsigijimo savikaina 41 sąskaitoje „Prekės“. Šios išlaidos yra tiesioginės.

Pagal 13 dalį prekybos organizacijos gali įtraukti transportavimo išlaidas į pardavimo sąnaudas ir jas įtraukti į 44 sąskaitą „Pardavimo išlaidos“. Tokiu atveju 44 sąskaitoje sukauptos transportavimo išlaidos paskirstomos kas mėnesį tarp parduotų prekių ir prekių likučio sandėlyje. Tiesioginių išlaidų, susijusių su prekių likučiu sandėlyje, suma nustatoma pagal vidutinį einamojo mėnesio procentą, atsižvelgiant į perkėlimo likutį mėnesio pradžioje.

Nurodytos sumos apskaičiavimo tvarka yra tokia.

Nustatoma tiesioginių išlaidų suma, priskiriama prekių likučiui sandėlyje mėnesio pradžioje ir patirta einamąjį mėnesį.

Nustatoma einamąjį mėnesį parduotų prekių savikaina ir prekių likučio sandėlyje kaina mėnesio pabaigoje.

Vidutinis procentas skaičiuojamas kaip tiesioginių išlaidų sumos (duomenys iš 1 punkto) ir prekių savikainos santykis (duomenys iš 2 punkto).

Nustatoma tiesioginių išlaidų suma, susijusi su prekių likučiu sandėlyje. Jis lygus vidutinių palūkanų ir prekių likučio mėnesio pabaigoje sandaugai.

Tiesioginių transporto išlaidas, priskirtinas parduotoms prekėms, nurašomas iš 44 sąskaitos į 90 sąskaitos debetą.

Prekių pristatymo į prekybos organizacijos sandėlį transporto išlaidų atspindėjimo tvarka turi būti patvirtinta apskaitos politikoje.

Pažiūrėkime į pavyzdį, kaip paskirstyti transportavimo išlaidas pagal aukščiau aprašytą algoritmą.

Netiesioginės išlaidos prekybos organizacijai

Be tiesioginių transportavimo išlaidų, prekybos organizacijos netiesiogines išlaidas parodo 44 sąskaitos „Pardavimo išlaidos“ debete:

už darbo užmokestį;
nuoma;
pastatų ir statinių, patalpų ir įrangos priežiūra;
reklama;
prekių pristatymas pirkėjui;
susiję su prekių saugojimu ir perdirbimu;
reprezentacinės išlaidos ir kt.

44 sąskaitoje sukauptos išlaidos nurašomos į 90 sąskaitos debetą.

Priminsime, kad finansinių rezultatų ataskaitoje parduotų prekių įsigijimo kaina atsispindi eilutėje „Pardavimo savikaina“. Eilutėje „Komercinės išlaidos“ parodomos komercinės išlaidos, nurašytos iš 44 sąskaitos kredito į sąskaitos 90 debetą, įskaitant tiesiogines transportavimo išlaidas, priskirtas parduotai produkcijai.

Prie ataskaitinio laikotarpio pelno mokesčio bazę mažinančių išlaidų priskiriamos tik tos išlaidos, kurios yra susijusios su šiuo laikotarpiu parduota produkcija ar darbais (DK 318 str. 2 p.). Tiesioginės išlaidos, kurios yra susijusios su nebaigta gamyba, sandėlyje esančia gatava produkcija ar išsiųsta, bet neparduota produkcija, nemažina apmokestinamojo pelno (DK 319 str.). Taigi, kaip apskaičiuoti tiesioginių išlaidų sumą, kuria dar galime sumažinti pelną?

Remiantis aukščiau nurodytomis PMĮ 318 ir 319 straipsnių nuostatomis, tokia suma gali būti nustatoma iš visų einamuoju laikotarpiu patirtų tiesioginių išlaidų sumos atėmus (įskaitant tiesioginių išlaidų sumą už praėjusio mėnesio likučius) tiesioginių išlaidų suma, kuria šiuo laikotarpiu negali būti sumažintas apmokestinamasis pelnas (tuomet yra išlaidos, susijusios su nebaigta gamyba, sandėlyje esančia gatava produkcija ir pirkėjui išsiųsta, bet neparduota produkcija):

PROP = PR - PRNP - PRPS - PRNR,

PRNP - tiesioginių išlaidų, susijusių su nebaigta gamyba, suma einamojo mokestinio ar ataskaitinio laikotarpio pabaigoje;

PRPS – tiesioginių išlaidų, susijusių su sandėlyje esančia gatava produkcija, suma einamojo mokestinio ar ataskaitinio laikotarpio pabaigoje;

PRNR – tiesioginių išlaidų, susijusių su išsiųstais, bet neparduotais produktais (kurių nuosavybės teisė pirkėjui neįvyko), suma einamojo mokestinio ar ataskaitinio laikotarpio pabaigoje.

Prekybos veiklą vykdančioms organizacijoms, nustatant tiesiogines prekybos operacijų išlaidas, ši formulė turi būti transformuojama. Tai galima padaryti, pavyzdžiui, vadovaujantis Finansų ministerijos 2008-06-06 raštu Nr.07-05-06/124. Jame nurodyta, kad apskaičiuojant tiesioginių išlaidų, susijusių su prekių likučiu sandėlyje sumą, pagal PMĮ 320 straipsnio reikalavimus į rodiklį „Prekės sandėlyje“ turi būti įtrauktos visos prekės, kurių nuosavybės teisės priklauso mokesčių mokėtojas, įskaitant gabenamas prekes, kurių nuosavybės teisė perėjo mokesčių mokėtojui, taip pat prekes, kurias mokesčių mokėtojas išsiuntė iki nuosavybės teisės perdavimo pirkėjams. Atsižvelgiant į visa tai, kas išdėstyta pirmiau, formulė yra tokia:

PROP = PR - PRTS,

čia: PROP - tiesioginių išlaidų, susijusių su parduota produkcija ir darbais einamuoju mokestiniu ar ataskaitiniu laikotarpiu suma (tai yra suma, mažinanti pajamų mokesčio bazę);

PR - visų einamuoju mokestiniu ar ataskaitiniu laikotarpiu patirtų tiesioginių išlaidų suma (įskaitant praėjusio mėnesio perkeliamus likučius);

PRTS – tiesioginių išlaidų suma, susijusi su prekių likučiu sandėlyje einamojo mokestinio ar ataskaitinio laikotarpio pabaigoje. Šis rodiklis nustatomas pagal formulę:

PRTS = PRVP + PROT + PRNS,

čia: PRVP – tiesioginių išlaidų, susijusių su tranzitu vežamomis prekėmis, suma einamojo mokestinio ar ataskaitinio laikotarpio pabaigoje, kurios nuosavybės teise priklauso organizacijai;

PROT – tiesioginių išlaidų suma, susijusi su pirkėjui išsiųstomis prekėmis, kurių nuosavybės teisė einamojo mokestinio ar ataskaitinio laikotarpio pabaigoje jam dar nėra perduota;

PRNS – tiesioginių išlaidų, susijusių su prekėmis tiesiogiai sandėlyje, suma einamojo mokestinio ar ataskaitinio laikotarpio pabaigoje.

PRNP indikatorius tokiu atveju formulėje nėra, nes prekybos organizacijai, kuri nevykdo gamybinės veiklos, ji yra lygi nuliui.

Vienas iš svarbių punktų skaičiuojant pelno mokestį – patiriamų išlaidų padalijimas į tiesiogines ir netiesiogines. Tiesioginių medžiagų sąnaudų analizė ypač aktuali įstaigoms, kurios apskaitoje taiko kaupimo metodą. Kitoms organizacijoms, pateikusioms pirmenybę grynųjų pinigų metodui, nereikia skirstyti išlaidų pagal jų požymius į netiesiogines ir tiesiogines ir pelno mokesčio deklaracijoje atspindėti turimus gamybos ir pardavimo kaštus.

Sąnaudas galima grupuoti pagal kelias charakteristikas: pagal rūšį, pagal kilmės vietą ir atsižvelgiant į jų vaidmenį gamybos procese. Sąnaudų paskirstymas į tiesiogines ir netiesiogines yra svarbus nustatant galutines gamybos išlaidas.

Klasifikuodami tiesiogines ir netiesiogines išlaidas, jie vadovaujasi būtinybe tiesiogines išlaidas priskirti tiesiogiai gamybos ciklui. Jei išteklių negalima priskirti neatsiejamai gamybos daliai, tai tokias išlaidas galima priskirti netiesioginėms.

Visi tiesioginių išlaidų apskaitos niuansai, susiję su gamybinėmis įstaigomis ir paslaugų sektoriuje veikiančiomis organizacijomis, atsispindi 3 str. 318 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Išdėstytas str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 320 straipsniu, sąlygos yra skirtos komercinėms įmonėms.

Kokie elementai apima tiesiogines išlaidas?

Remdamasis 2008 m. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsniu, tiesioginės išlaidos apima šiuos elementus:

žaliavų/medžiagų pirkimas;
personalo atlyginimas ir įmokos į nebiudžetinius fondus;
sukauptas nusidėvėjimas, susijęs su ilgalaikiu turtu, naudojamu gamybos procesuose ar teikiant paslaugas;
kitų komponentų pirkimas.

Išvardytos rūšies išlaidos laikomos pagrindinėmis. Tačiau Rusijos teisės aktuose nėra aiškaus tiesioginių išlaidų apibrėžimo. Todėl organizacijos turi teisę koreguoti šių išlaidų sudėtį, atsižvelgdamos į savo veiklos specifiką. Veiksmai, kurių buvo imtasi, turi būti atspindėti apskaitos politikoje su pridedamu tiesioginių išlaidų sąrašu, kuris veiks apskaitant daugiau nei 2 mokestinius laikotarpius. Remiantis Finansų ministerijos rekomendacijomis, naudojamas tiesioginių išlaidų sąrašas turėtų kuo labiau priartinti mokesčių ir buhalterinę apskaitą.

Federalinės mokesčių tarnybos pareigūnai primena, kad vykdant veiklą gautų išlaidų priskyrimas tam tikros rūšies išlaidoms turi turėti pagrįstą ekonominį pagrindimą. Netiesioginėmis gali būti laikomos tik tos išlaidos, kurių negalima priskirti tiesioginėms.

Tiesioginė išlaidų apskaita

Egzistuoja tam tikra taisyklė, pagal kurią apskaitomos tiesioginės gamybos sąnaudos: apskaičiuojant pelno mokestį į tiesiogines gamybos sąnaudas atsižvelgiama toje dalyje, kuri tiesiogiai susijusi su parduotomis prekėmis ar suteiktomis paslaugomis. Likusios tiesioginių išlaidų sumos gali būti priskiriamos tiek nebaigtai gamybai, tiek į jas atsižvelgiama vėliau siunčiant gaminius iš sandėlio. Taigi tiesioginių išlaidų, nesusijusių su mokestinio (ataskaitinio) laikotarpio siunčiama produkcija, nurašymas, kuris turi įtakos galutinei susidariusio mokesčio sumai.

Sudarant sąskaitas. Paprastai sąskaitoje atsižvelgiama į tiesioginių išlaidų įrašus. 20, taip pat suskaičiuoti. 23. Šių išlaidų formavimas atsispindi šiuose įrašuose:

Dt 20 (23) – Kt 02, 10, 60, 68, 69, 70.

Paskola atsižvelgiama į tiesioginių išlaidų šaltinius.

Prekybos sektoriuje veikiančiose organizacijose tiesioginės sąnaudos parodomos 41 sąskaitoje „Pagaminta produkcija“ ir įtraukiamos į savikainą. Tiesioginės išlaidos apima įsigytas prekes, skirtas tolesniam perpardavimui, taip pat transportavimo išlaidas. Transporto išlaidos šiuo atveju yra įtraukiamos į prekių pristatymo į pirkėjo sandėlį išlaidų dalį. Kitos transportavimo išlaidos gali būti priskirtos netiesioginėms.

Netiesioginių išlaidų sudėtis

Kitos išlaidos, atsirandančios vykdant įmonės ūkinę veiklą ir nesusijusios su tiesioginėmis išlaidomis, priskiriamos netiesioginėms. Jų bendra suma įtraukta į einamojo laikotarpio išlaidas. Išimtis yra ne veiklos sąnaudos, kurios įrašomos kaip atskira eilutė.

Netiesioginės išlaidos gali būti siejamos su produkcijos gamyba (paslaugų teikimu), tačiau nėra galimybės visos jų sumos konkrečiai priskirti tam tikros rūšies prekių (paslaugų) išlaidoms. Dėl šios priežasties netiesioginės išlaidos paskirstomos proporcingai. Čia atsižvelgiama į bendrąsias ir kitas bendrąsias gamybos išlaidas.

Nustatydamos netiesiogines išlaidas, organizacijos vadovaujasi apskaitos politikoje nustatytu tiesioginių išlaidų sąrašu. Visos kitos, išskyrus neveikiančias, gali būti priskirtos netiesioginėms.

Mokesčių mokėtojams naudingiau įtraukti kuo daugiau netiesioginių išlaidų, nes jos gali būti visiškai nurašytos mokestiniu (ataskaitiniu) laikotarpiu. Į tiesiogines išlaidas galima atsižvelgti tik iš dalies, tai priklauso nuo parduotų prekių (suteiktų paslaugų), produkcijos likučio sandėlyje ir nebaigtų darbų. Padidinus išlaidas netiesioginėms, į jas galima visapusiškai atsižvelgti ir sutaupyti mokesčių mokėjimų.

Paslaugas teikiančioms organizacijoms visas išlaidas galima priskirti netiesioginėms. Tačiau jie taip pat turėtų šią teisę įtvirtinti įmonės apskaitos politikoje. Finansų ministerijos teigimu, įmonės, atliekančios tam tikrus darbus, neturi teisės visiškai kvalifikuoti savo išlaidų kaip netiesioginių.

Ne visos netiesioginės išlaidos nurašomos vadovaujasi bendra taisykle:

Tyrimų ir plėtros sąnaudos apskaitomos tuo laikotarpiu, kai jos yra baigtos.
Savanoriško draudimo išlaidos įskaitomos tuo laikotarpiu, kai buvo lėšų pervedimo į kasas faktas.

Netiesioginės išlaidos prekybos organizacijose yra patalpų išlaikymas (įskaitant apmokėjimą Komunalinės paslaugos), reprezentacinės išlaidos, darbo sąnaudos, išlaidos kitiems mokesčiams ir rinkliavoms. Tai gali apimti transportavimo išlaidas, jei jos nėra tiesiogiai susijusios su prekių pristatymu klientams.

Netiesioginių išlaidų atspindys

Įlankoje. Apskaitant netiesiogines išlaidas, priklausomai nuo įmonės veiklos rūšies, naudojamos šios sąskaitos:

sch. 25 „Pagalbinė gamyba“;
sch. 26 „Pagrindinė produkcija“;
sch. 44 „Pardavimo išlaidos“.

Apskaitos įrašai atrodo taip:

Dt 25 (26, 44) ― Kt 02, 10, 60, 68, 69, 70, 76,

kur Kt yra išlaidų šaltinis.

Organizacijos išlaidos reiškia ekonominės naudos sumažėjimą dėl turto perleidimo. Pastarieji gali būti grynieji pinigai ar kitas turtas. Organizacijos išlaidos taip pat yra įsipareigojimų atsiradimas, dėl kurio sumažėja įmonės kapitalas (išskyrus indėlių sumažinimą steigėjų sprendimu).

klasifikacija

Priklausomai nuo pardavimų (gamybos) apimčių, skiriamos kintamos ir pastovios sąnaudos. Pirmieji kinta proporcingai pagamintų gaminių skaičiui, teikiamoms paslaugoms, atliktiems darbams. Fiksuotos išlaidos egzistuoja nepriklausomai nuo gamybos apimties. Į šią kategoriją įeina kai kurie mokesčiai, saugumo įmokos, nusidėvėjimas, nuomos mokesčiai, vadovų atlyginimas ir pan. Išlaidos gali būti pridėtinės arba netiesioginės. Ši klasifikacija atliekama pagal sąnaudų santykį su technologiniu procesu. Priklausomai nuo sumavimo lygio, išlaidos gali būti vieno elemento arba sudėtingos. Taip pat yra tiesioginių ir netiesioginių gamybos sąnaudų.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

Art. 271-273 Č. 25 pajamų mokestį mokantiems subjektams numatyti du pajamų ir sąnaudų nustatymo variantai:

Kaupimo metodas. Jis laikomas universaliu ir gali būti naudojamas visais atvejais.
Ši parinktis kai kuriais atvejais yra patogi, tačiau turi savo apribojimų.

Pagal PMĮ 1 punktą mokėtojai, taikantys kaupimo metodą, privalo išlaidas skirstyti į netiesiogines ir tiesiogines. Taip yra dėl skirtingų jų pripažinimo mokesčių ataskaitose sąlygų. Pažvelkime atidžiau, kas yra netiesioginės išlaidos ir kas joms taikoma.

bendrosios charakteristikos

Nurodo mokestinį (ataskaitinį) laikotarpį, kai parduodamos prekės/darbas/paslaugos. Jie yra įtraukti į gaminių kainą pagal str. 319 NK. Netiesioginės išlaidos nustatomos kitaip. Ką tai reiškia? Jie yra sąnaudų, susijusių su technologiniu procesu, rinkinys, kuris nėra ekonomiškai pagrįstas arba negali būti tiesiogiai priskirtas tam tikroms produktų rūšims. Netiesioginės išlaidos visiškai paskirstomos tą patį mokestinį laikotarpį, kurį jos atsirado. Tai reiškia, kad net jei pardavimas nebuvo atliktas, šios išlaidos sumažina apmokestinamąjį pelną per tam tikrą laikotarpį.

Netiesioginės išlaidos: kokios jos?

Šios išlaidos skirstomos į dvi pagrindines kategorijas:

Bendroji ekonominė. Jie nėra tiesiogiai susiję su įmonės technologiniu ciklu. Netiesioginių išlaidų apskaita šiuo atveju vykdoma pagal apskaitą. 26. Tokios išlaidos yra susijusios su technologinio proceso valdymu.
Bendra gamyba. Tai apima bendrąsias dirbtuvių išlaidas, skirtas techninei priežiūrai, technologinio proceso organizavimui ir valdymui. Į sąskaitą daromi apskaitos įrašai. 25.

Įrangos eksploatavimo ir priežiūros išlaidos

Jie atspindi netiesiogines išlaidas. Ką tai reiškia? Į šią kategoriją įeina išlaidos:

Bendrosios parduotuvės išlaidos

Šios netiesioginės išlaidos yra susijusios su proceso kontrole. Tai apima išlaidas, susijusias su:

Gamybos operacijų paruošimas ir organizavimas.
Technologinių padalinių vadovaujančio personalo turinys.
Konstrukcijų, pastatų, gamybinės įrangos nusidėvėjimas.
Normalių darbo sąlygų užtikrinimas.
Konstrukcijų, įrenginių, pastatų priežiūra ir remontas.
Personalo mokymas ir profesinis orientavimas.

Bendrosios išlaidos

Darbo sąnaudos. Visų pirma kalbame apie įdarbinimą, atranką, vadovų mokymą, mokymą ir perkvalifikavimą aukštesnio lygio mokymams.
Technologijų valdymo išlaidos.
Apmokėjimas už paslaugas, gautas iš išorės organizacijų.
Gamybos valdymo išlaidos.
Pastatų, įrenginių, konstrukcijų priežiūra.
Tiekimo, pirkimų, finansinės ir pardavimo veiklos valdymo išlaidos.
Privalomi mokesčiai, rinkliavos, atskaitymai ir įmokos įstatymų nustatyta tvarka.

Ypatinga bendrųjų verslo sąnaudų ypatybė yra ta, kad jos nesikeičia skalės bazėje. Jie gali būti ištaisyti priimant valdymo sprendimus. Jų aprėpties laipsnį gali keisti pardavimų apimtis.

Mastelio bazė

Valdymo analizėje tai turėtų būti suprantama kaip konkretus pardavimo/gamybos apimties intervalas, kurio ribose sąnaudos turi aiškiai apibrėžtą elgesį. Pavyzdžiui, įmonė disponuoja 10 vienetų mašinų parku. Kasmet pagaminama 1 mln. Ilgalaikio turto nusidėvėjimas yra 500 tūkstančių rublių. Vadovybė nusprendė padvigubinti gamybos apimtis. Tam buvo pradėta eksploatuoti dar 10 mašinų. Masto bazė iki šio taško buvo 0–1 milijonas produktų. Padidinus mašinų parką, tapo 1-2 mln.

Pridėtinės ir pagrindinės išlaidos

Ši klasifikacija atliekama pagal išlaidų paskirtį. Pridėtinės išlaidos – tai išlaidos, susijusios su įmonės valdymu. Pagrindinės išlaidos yra visų rūšių ištekliai. Tai visų pirma:

Darbo objektai pagrindinių medžiagų, žaliavų, perkamų pusgaminių pavidalu.
Ilgalaikio turto nusidėvėjimas.
Technologiniame (pagrindiniame) procese dalyvaujančių darbuotojų atlyginimai.

Šios išlaidos atsiranda gaminant produktus. Šios išlaidos sudaro didelę bet kurios įmonės išlaidų dalį. Pridėtinės išlaidos atsiranda įgyvendinant valdymo funkcijas. Savo paskirtimi, vaidmeniu ir pobūdžiu jie labai skiriasi nuo gamybos užduočių. Tokios išlaidos dažniausiai yra susijusios su įmonės veiklos organizavimu. Jie įtraukiami į apskaitos įrašus išlaidų perkėlimo būdu.

Išlaidų pasidalijimo procedūra

Nustatyti, kurios išlaidos yra netiesioginės, o kurios tiesioginės, priklauso nuo įmonės veiklos specifikos. Visų pirma, įmonė gali:

Prekybos įmonėms netiesioginių ir tiesioginių sąnaudų paskirstymas atliekamas neatsižvelgiant į pelno mokesčio nustatymo būdą. Kaip minėta pirmiau, tai gali būti kaupimo metodas arba grynųjų pinigų skaičiavimo parinktis. Tiesioginės išlaidos apima:

Produktų pristatymo į vartotojo sandėlį išlaidos, jeigu jos neįskaičiuotos į prekės kainą.
Produktų, parduotų per mokestinį laikotarpį, pirkimo išlaidos.

Tiesioginės išlaidos įtraukiamos į skaičiavimą, kai produktai parduodami. Visos kitos sąnaudos, išskyrus ne veiklos sąnaudas, priskiriamos netiesioginėms. Šios išlaidos sumažina einamojo mėnesio pardavimo pajamas. Tiesioginės išlaidos nurašomos parduodant įsigytas prekes, į kurių savikainą jos įtraukiamos. Apskaičiuojant pelno mokestį atsižvelgiama į netiesiogines išlaidas.

Įmonės, užsiimančios prekių gamyba

Gamybos įmonėms tiesioginių sąnaudų sąrašas yra nustatytas 2 str. PMĮ 318 str. 1 d. Į šią kategoriją įeina išlaidos:

Gaminių gamybai ar darbų atlikimui naudojamų medžiagų ir žaliavų, montavimo metu naudojamų komponentų, papildomai apdirbamų pusgaminių pirkimas.
Technologiniame procese dalyvaujančių darbuotojų atlyginimai, privalomojo (medicininio ir socialinio) draudimo bei nuo profesinių ligų ir nelaimingų atsitikimų įmokų apskaičiavimas.
Ilgalaikio turto, dalyvaujančio gaminant prekes, nusidėvėjimas.

Visos kitos išlaidos, išskyrus ne veiklos sąnaudas, yra priskiriamos netiesioginėms.

Paslaugas teikiančios įmonės

Tokioms įmonėms skirstymas į tiesiogines ir netiesiogines išlaidas gali būti atliekamas taip pat, kaip ir gamybos. Tačiau labai skiriasi vienos ar kitos sąnaudų pripažinimo taisyklės. Paslauga turėtų būti suprantama kaip veikla, kurios rezultatas neturi materialinės išraiškos. Jis realizuojamas ir suvartojamas įgyvendinimo eigoje. Atsižvelgiant į tai, paslaugas teikiančios įmonės neprivalo paskirstyti tiesioginių sąnaudų tarp einamojo laikotarpio sąnaudų ir paslaugų, kurių klientai laikotarpio pabaigoje nepriėmė, kainos. Tai teigiama 2011 m. birželio 15 d. Finansų ministerijos rašte. Tokios įmonės gali pripažinti visas einamojo laikotarpio sąnaudas (tiek netiesiogines, tiek tiesiogines). Ši procedūra turi būti įtvirtinta įmonės finansinėje politikoje.

Jokio pelno

Jeigu per ataskaitinį laikotarpį pajamų nebuvo gauta, tai įmonė gali pripažinti tik netiesiogines išlaidas. Tiesioginės išlaidos, įtrauktos į neparduotų produktų likutį, negali būti naudojamos skaičiuojant pelną. Jeigu įmonė nieko nepardavė, vadinasi, ji neturi tiesioginių išlaidų. Kalbant apie netiesiogines išlaidas, jos nėra susietos su gautomis pajamomis ir negali būti įtrauktos į einamąjį laikotarpį. Tuo pačiu metu, jei konkrečios išlaidos negeneruoja tiesioginių pajamų, tai nereiškia, kad jos yra nepagrįstos. Užtenka to, kad ji reikalinga veiklai įgyvendinti, kurios rezultatas bus gautas pelnas. Todėl mažinant mokesčio bazę galima atsižvelgti į netiesiogines išlaidas net tada, kai pajamos dar negautos. Tai reiškia einamojo laikotarpio pajamas.

1C: netiesioginės išlaidos

Išlaidų nustatymo mokesčių dokumentuose metodai aprašyti atitinkamame registre. Vartotojas turi savarankiškai nurodyti tiesioginių išlaidų sąrašą. Viską, kas nenurodyta šiame registre, programa interpretuoja kaip netiesiogines išlaidas. Bendrovė tiesiogines išlaidas patvirtina savo finansinėje politikoje. Taigi, sąrašą patartina registruoti atitinkamame skirtuke. Norėdami tai padaryti, eikite į „Pajamų mokestis“. Tada turite spustelėti „Nurodykite tiesioginių išlaidų sąrašą (sąrašą). Jei informacijos registre įrašų nėra, programa pasiūlys juos padaryti automatiškai. Kiekvienas jame esantis punktas pateikiamas kaip tiesioginių išlaidų pripažinimo sąlyga. Faktinis išlaidų padalijimas mokesčių ataskaitose atliekamas mėnesio pabaigoje normatyviniu dokumentu, kuriuo uždaromos apskaitos sąskaitos (26, 25, 23, 20).

Išlaidų pripažinimo etapai programoje

Pasvarstykime, kaip bus „pagrįstas“ buhalterinės apskaitos uždarymo dokumentas, norint suskirstyti išlaidas į netiesiogines ar tiesiogines. Supaprastintai galima išskirti šiuos etapus:

Einamuoju laikotarpiu (pavyzdžiui, 2012 m. kovo mėn.) įmonei „Skyrimo žurnalo“ registre dokumente ieškoma visų tam tikro tipo įrašų.
Iš rastų daiktų tolesnei analizei atrenkami tie, kurių data yra ne ankstesnė nei registro šablone „Netiesioginių ir tiesioginių išlaidų nustatymo metodai mokesčių apskaitoje“.
Jei šablone atributas „Padalinys“ nenurodytas, atsižvelgiama į įrašus, nurodytus bet kuriame skyriuje.
„Išlaidos elemento“ neužpildymas nereiškia, kad į tokius elementus bus atsižvelgta. Atsižvelgiama tik į tuos, kurių eilutėje „Išlaidų tipas“ yra reikšmė „Kitos išlaidos“.

Jei įrašas finansinėje atskaitomybėje atitinka aukščiau nurodytas sąlygas, suma bus priskiriama tiesioginėms išlaidoms. Jei apskaitoje aptinkamos išlaidos, kurioms registre nėra tinkamo šablono, apskaitos sistemoje jos bus pripažįstamos netiesioginėmis. Jo programa nurašys atitinkamą subsąskaitą. sch. 90.08.

Svarbus punktas

Reikėtų suprasti, kad iki mėnesio pabaigos įmonės išlaidos gamybai nėra dalijamos. Pagal sąskaitų plano nustatymus jos parodomos kaip išlaidos ūkinės operacijos įrašymo apskaitoje ir mokesčių apskaita. Be to, yra dar vienas svarbus punktas. Turėtumėte suprasti, pagal kokius konkrečius nustatymus valdymo bloke ir valdymo bloke rodomi tam tikri įrašai. Žymėjimo langelio „tiesioginio sąnaudų apskaičiavimo metodas“ būsena turės įtakos tik įrašų rengimui apskaitoje uždarant mėnesį. Ši pozicija niekaip nesusijusi su NU. Mokesčių apskaitoje išlaidos yra arba savikainos, arba nurašomos, atsižvelgiant į jų pobūdį. Tiesioginės išlaidos mėnesio pabaigoje pervedamos į sąskaitos debetą. 90.02.1, kuriame fiksuojamos pajamos iš veiklos su pagrindine apmokestinimo sistema. Netiesioginės išlaidos yra tiesiogiai nurašomos nuo sąskaitos debeto. 90.08.1.

Išvada

Tikslų tiesioginių išlaidų, susijusių su pardavimu ir gamyba, sąrašą įmonė nustato savarankiškai. Šis sąrašas turėtų būti įtrauktas į įmonės finansinę politiką. Sąnaudų paskirstymas atliekamas atsižvelgiant į pramonės specifiką ir technologinį procesą. Išlaidų sąrašo sudarymas turi turėti ekonominį pagrindimą. Netiesioginės išlaidos gali būti pripažįstamos tik tokiomis, kurios dėl objektyvių priežasčių negali būti priskirtos tiesioginėms išlaidoms. Pavyzdžiui, medžiagų ir žaliavų sąnaudos įtraukiamos į gaminių savikainą. Tokios išlaidos visada yra tiesioginės ir negali būti netiesioginės.

Esant dabartinei ekonominei situacijai, atidžiai kontroliuoti sąnaudų apskaitos klausimus, kurie yra tiesiogiai susiję su mokesčių optimizavimu ir organizacijų efektyvumu, tiesiog būtina. Komercinių įmonių, išskyrus draudimą ir kreditą, sąnaudų apskaitos tvarka ir informacijos pateikimo taisyklės bei išlaidų klasifikavimas aprašyti Nuostatuose dėl 2014 m. buhalterinė apskaita PBU 10/99 „Organizacijos išlaidos“ ir Sąskaitų plano, skirto organizacijų finansinės ir ūkinės veiklos apskaitai, instrukcijos. Jie skirti kuo labiau priartinti dvi apskaitos rūšis – mokesčių ir buhalterinę apskaitą, nors tai ne visada naudinga organizacijoms.

IN reglamentas, reglamentuojančių valdiškų organizacijų buhalterinę apskaitą, sąvokos „pajamos“ ir „išlaidos“ nėra aiškiai atskleistos. Išlaidų ataskaitos sudaromos remiantis Finansų ministerijos įsakymais ir federalinis standartas„Konceptuali viešojo sektoriaus organizacijų apskaitos ir ataskaitų teikimo sistema“. Netiesioginių ir tiesioginių išlaidų skirtumų nesuvokimas ir klaidingas ataskaitų teikimas gali smarkiai apriboti rėmėjų ir kreditorių ratą, tapti reikšminga kliūtimi organizacijos veiklos plėtrai, padidinti mokesčių naštą ir iškraipyti duomenis. mokesčių apskaita.

Tiesioginės išlaidos – kokios jos?

Efektyvus išlaidų valdymas yra strateginis bet kurios įmonės uždavinys. Tinkamas apskaitos ir išlaidų formavimo taisyklių naudojimas leis jas optimizuoti ir sumažinti mokesčių mokėjimą. Komercinės įmonės sąnaudos pagal Buhalterinės apskaitos reglamentą 10/99 yra ekonominės naudos sumažėjimas, perleidus bet kokį turtą, pavyzdžiui, pinigus, turtą, ir įsipareigojimų susidarymas, dėl kurio sumažėja kapitalas (išskyrus išimtis). jei įmokos sumažėjo dėl dalyvių, turto savininkų sprendimo). Išlaidos dažnai tapatinamos su išlaidomis ir išlaidomis. Išlaidos vyriausybinėse organizacijose reiškia turto naudingojo potencialo sumažėjimą, ataskaitinio laikotarpio ekonominės naudos sumažėjimą dėl įsipareigojimų atsiradimo, turto suvartojimo, tačiau neatsižvelgiant į kapitalo sumažėjimą dėl turto arešto. steigėjo arba savininko nuosavybė.

Komercinių įmonių pajamų ir išlaidų klasifikacija nustatyta PBU 10/99, o biudžetinėse organizacijose tai reglamentuoja Rusijos Federacijos biudžeto kodeksas. Tiesioginių ir netiesioginių išlaidų samprata mokesčių apskaitoje šiek tiek skiriasi. Čia jos pripažįstamos pagrįstomis ir dokumentais pagrįstomis, ekonomiškai pagrįstomis išlaidomis mokesčių mokėtojo veiklai vykdyti. Tam, kad sąnaudos būtų pripažintos mokesčių apskaitoje, būtina įvykdyti 3 sąlygas: išlaidų pagrindimą, dokumentinius įrodymus, tikslinę kryptį – veiklai, kuria siekiama gauti pajamų, vykdyti. Tačiau apskaita šiuo atžvilgiu turi savo reikalavimus:

patirti išlaidas pagal sutartį, teisės aktų reikalavimus, veiklos principus;
galima nustatyti sumą;
pasitikėjimas, kad dėl tam tikro sandorio sumažės įmonės ekonominė nauda.

Tai reiškia, kad sąnaudos apskaitoje ir mokesčių apskaitoje skiriasi. Pavyzdžiui, mokesčių apskaitoje neatsižvelgiama į visas išlaidas, kurias apskaita pripažįsta.

Tiesioginėms sąnaudoms priskiriamos sąnaudos, kurios gali būti priskirtos konkrečiam mokesčių objektui, kurios turi įtakos savikainai ir yra fiksuotos juos parduodant gatavų prekių tiesiogiai susiję su produkcijos gamyba arba darbų atlikimu ar paslaugų teikimu. Jie turi būti nurašyti tuo laikotarpiu, kai parduodama produkcija, net jei pinigai buvo gauti kitą mokestinį laikotarpį. Buhalterinėje apskaitoje aiškaus išlaidų skirstymo į tiesiogines ir netiesiogines įstatymai nenumato, nors praktikoje toks skirstymas dažnai naudojamas.

Patarimas: Rengiant ataskaitas svarbu atsiminti, kad po pakeitimų Ch. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 str. pagal įstatymą Nr. 58-FZ tiesioginių ir netiesioginių išlaidų sudėtis apskaitoje ir mokesčių apskaitoje nustatoma vienodai. Tačiau kai kuriais atvejais netiesioginės išlaidos vis tiek gali skirtis (pavyzdžiui, nebaigtos gamybos, išsiųstų prekių, gatavų prekių kaina).

Netiesioginės išlaidos – kokios jos?

Netiesioginės išlaidos apima dokumentais pagrįstus kaštus, kurių negalima tiesiogiai priskirti konkrečiai operacijai arba susieti su kurio nors vieno produkto tipu. Jie paskirstomi pagal prekių rūšis ir netiesiogiai (sąlygiškai) atliktus darbus arba visiškai nurašomi į finansinius rezultatus ataskaitinio laikotarpio pabaigoje.

Viena vertus, jie būtini organizacijos plėtrai ir normaliai gamybai, kita vertus, yra svarbus rezervas mažinant gamybos kaštus. Netiesiogines išlaidas reikia paskirstyti tarp kelių mokesčių bazės dėl pajamų mokesčio. Jie iš karto nurašomi kaip pelno sumažinimas. Apskaitoje netiesioginės išlaidos skirstomos į bendrąją gamybą (susijusias su priežiūra ir gamybos valdymu), bendrosios veiklos (visos įmonės valdymas) arba įprastinės veiklos išlaidas ir kitas išlaidas.

Kodėl būtina atskirti tiesiogines ir netiesiogines išlaidas?

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu, mokesčių mokėtojai, kurie išlaidas ir pajamas nustato kaupimo metodu, privalo suskirstyti išlaidas į tiesiogines ir netiesiogines. Jų sudėtis labai priklauso nuo ypatybių, gamybos specifikos ir technologinių procesų. Teisingas skirstymas į skirtingas rūšis yra viena iš mokesčių optimizavimo priemonių, nes netiesioginės išlaidos mokesčių apskaitoje pripažįstamos ataskaitinio laikotarpio sąnaudomis ir neturi įtakos nebaigtos produkcijos vertinimui. Tiesioginės išlaidos dažnai lieka neapskaitytos nebaigtų darbų procese ir tarp neparduotų prekių likučių. Vadinasi, netiesioginių pajamų mokesčio sąnaudų suma didėja.

Todėl labiau apsimoka kuo daugiau išlaidų priskirti netiesioginėms, tačiau toks skirstymas turi būti ekonomiškai pagrįstas. Tuo pačiu metu, jei įmonė per ataskaitinį laikotarpį gauna mažai pajamų arba jų visai nepasiekia, daug netiesioginių išlaidų lems nuostolių susidarymą, o teigiamas ekonominis efektas iš išlaidų paskirstymo tarp skirtingų. tipai nebus pasiekti. Taip pat sąnaudų klasifikavimas būtinas siekiant optimalaus jų paskirstymo, sumažinti mokesčių naštą ir sukurti kompetentingą bei teisingą atskaitomybę. Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsniu, įmonė gali savarankiškai nustatyti, kurios išlaidos pripažįstamos tiesioginėmis (visos kitos bus klasifikuojamos kaip netiesioginės). Labai svarbu teisingai klasifikuoti ir įtvirtinti pasirinktą taisyklę organizacijos apskaitos politikoje.

Kas yra tiesioginės išlaidos?

Anksčiau sk. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnyje buvo griežtai reglamentuojamos tiesioginės ir netiesioginės išlaidos. Tiesioginėmis išlaidomis buvo laikomos materialinės išlaidos gamyboje ar darbų atlikime dalyvaujančių darbuotojų darbo užmokesčiui, gamyboje panaudotų lėšų nusidėvėjimas, vienkartinio socialinio mokesčio dydis. Tačiau nuo 2005 m. sausio 1 d. galioja federalinis įstatymas „Dėl Mokesčių kodekso antros dalies 23 ir 25 skyrių pakeitimo“. Rusijos Federacija ir kai kurie kiti teisės aktai dėl mokesčių ir rinkliavų“. Pagal ją kiekviena įmonė gauna teisę savarankiškai nustatyti tiesiogines išlaidas, fiksuojant jų sąrašą apskaitos politikoje mokesčių tikslais. Tai yra, tiesioginių išlaidų sąrašas teisės aktuose yra patariamojo pobūdžio. Jos įtraukiamos į einamojo ataskaitinio laikotarpio sąnaudas, kai parduodamos paslaugos ir produktai:

Medžiagų sąnaudos perkant žaliavas, medžiagas gamybai, paslaugų teikimą, jei jos yra būtinas komponentas, taip pat įsigyti komponentus, pusgaminius, kurie papildomai apdorojami.
Darbuotojų, dalyvaujančių gamybiniame procese ir darbų atlikime, atlyginimai, pensijų draudimo išlaidos, privalomasis socialinis draudimas, susijęs su motinyste, dėl laikinojo neįgalumo ir kt.
Ilgalaikio turto savikainos laipsniško perkėlimo į produkcijos ir paslaugų savikainą (nusidėvėjimo), kurie naudojami gaminant prekes ar teikiant paslaugas, sumos.

Patarimas:Įmonės, turinčios ilgą gamybos ciklą ir didelius nebaigtos gamybos likučius, turi atkreipti ypatingą dėmesį į išlaidų klasifikavimą kaip mokesčių optimizavimo metodą.

Kas yra netiesioginės išlaidos?

Prieš atliekant pakeitimus Ch. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsniu, netiesioginės išlaidos nebuvo paskirstytos tarp pagamintų gaminių, jau suteiktų paslaugų ar atliktų darbų, o buvo nurašytos į sąnaudas ataskaitiniu laikotarpiu, kai jos buvo patirtos. 2005 m. sausio mėn. pakeitus mokesčių teisės aktus, įskaitant ir siekiant optimizuoti sąnaudų apskaičiavimą, netiesioginės išlaidos laikomos ištekliais, išleistais tam tikrų rūšių gaminiams gaminti. Jie platinami pagal kilmės vietą ir produkto tipą.

Netiesioginėms išlaidoms priskiriama visa mokesčių mokėtojo per ataskaitinį laikotarpį patiriamų išlaidų apimtis, išskyrus tiesiogines ir nesusijusias su veikla. Vadovas gali pats patvirtinti sąrašą ir tai įtvirtinti organizacijos apskaitos politikoje. Jie bus visiškai taikomi einamajam ataskaitiniam laikotarpiui. Siekiant sumažinti mokesčių naštą, netiesioginės išlaidos dažnai apima:

parduotuvių vadovų atlyginimas (jei darbuotojo atlyginimas nesusijęs su prekių pardavimu ir gamyba);
Darbuotojų, užsiimančių gamyba, atostogų išmoka (jei tai numatyta apskaitos politikoje);
atlyginimas remonto laikotarpiu (atsižvelgiant į pagalbinės funkcijos atlikimą, pvz., per renovacijos darbai, gamybos modernizavimas);
darbuotojų atlyginimų teikiant paslaugas trečiosios šalies įmonei (juk jų veikla nesusijusi su gamyba).

Ar transporto išlaidos yra tiesioginės ar netiesioginės?

Transporto išlaidos už įsigytų prekių pristatymą į prekybos organizacijos sandėlį, taip pat žaliavas ir medžiagas laikomos tiesioginėmis tik tuo atveju, jei jos neįskaičiuotos į prekės kainą ir apskaitomos atskirai. Jeigu įmonė gamina ar parduoda prekes skirtingi tipai esant skirtingoms siuntimo išlaidoms, reikia pagalvoti, ar siuntimo išlaidas įtraukti į kainą. Netiesioginėmis laikomos ir kitos transporto sąnaudų rūšys – pristatymas į sandėlį, parduotuvę, kurioje pirkėjas jas pirks, prekių gabenimas tarp pačios prekybos organizacijos sandėlių jas iškabinus. Jeigu įmonė pilnai pripažįsta transportavimo išlaidas už prekių pristatymą iš pirmojo tiekėjo sandėlio į pirkėjo sandėlį netiesioginėmis, gali kilti konfliktų su mokesčių paslauga, todėl šiuo atveju tikslingiau būtų pripažinti visą pervežimo sumą. sąnaudas kaip tiesiogines.

Išsaugokite straipsnį 2 paspaudimais:

Bet kurios organizacijos, veikiančios rinkos ekonomikos sąlygomis, veikla, nepaisant jos formos ir apimties, yra susijusi su pajamų gavimu ir tiesioginių bei netiesioginių išlaidų patyrimu. Jie yra viena iš pagrindinių verčių skaičiuojant įmonės finansinės veiklos rodiklius. Teisingas išlaidų paskirstymas į tiesiogines ir netiesiogines leis ne tik teisingai tvarkyti ataskaitas, sumažinti pajamų mokestį, bet ir optimizuoti visos organizacijos darbą.

Susisiekus su