Las cuentas por cobrar cuyo plazo de prescripción haya expirado deben cancelarse como pérdidas de la organización (cláusula 77 del Reglamento sobre contabilidad y presentación de informes en la Federación de Rusia, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 29 de julio de 1998 No. 34 n.)

En general, las cuentas por cobrar se cancelan con pérdidas una vez que expira el plazo de prescripción. De conformidad con el art. 196 del Código Civil de la Federación de Rusia, es de tres años. Sin embargo, en la actualidad este requisito sólo se aplica a los solicitados. cuentas por cobrar. Y precisamente aquel por el que la entidad acreedora hizo todo lo posible para garantizar su reembolso. Por cierto, autoridades fiscales Creemos que una condición necesaria para reconocer las cuentas por cobrar como reclamadas es que el acreedor presente una reclamación ante el tribunal.

En otros casos, las cuentas por cobrar (que se consideran no reclamadas) deben cancelarse como pérdidas después de cuatro meses a partir de la fecha de recepción real de los bienes (obras, servicios) por parte del deudor.

Pero en cualquier caso (tanto al cancelar las cuentas por cobrar reclamadas como al cancelar las cuentas por cobrar no reclamadas), durante los próximos cinco años debe reflejarse en el balance. Para esto está destinada la cuenta 007. Esto se hace para controlar la situación patrimonial del deudor: quizás después de un tiempo todavía pueda pagar su deuda.

Se mantiene una contabilidad analítica para cada deudor cuya deuda se cancela con pérdida y para cada deuda cancelada con pérdida.

Dt 91-2 Kt 62 (76) - cuentas por cobrar canceladas;

DT 007 - se refleja la deuda del deudor insolvente;

Al cancelar la deuda de la contabilidad fuera de balance después de 5 años, se realiza la siguiente entrada:

Kt 007: la deuda se cancela de la contabilidad fuera de balance.

La deuda de un deudor insolvente se puede cancelar de la cuenta 007 antes de este período. Esto sucede en dos casos:

el deudor ha pagado la deuda;

La organización deudora ha sido liquidada.

En enero de 2007 Sigma CJSC suministró un lote de sus propios productos a Renk LLC. El coste de estos productos, según el contrato, es de 89.115 rublos. (IVA incluido: 13.594 rublos) El período de pago de los productos es marzo de 2008.

Sin embargo, en marzo los productos no habían sido pagados debido a la insolvencia del comprador (Renk LLC), aunque Sigma CJSC acudió a los tribunales.

En enero de 2010, es decir, después de la expiración del plazo de prescripción, se realizaron las siguientes entradas en los registros contables de Sigma CJSC:

Dt 91-2 Kt 62 89 115 frotar. – los créditos reclamados se cancelan con pérdidas una vez transcurrido el plazo de prescripción;

Dt 007 89.115 frotar. – el importe de las cuentas por cobrar reclamadas canceladas se refleja en el balance.

En enero de 2015 (si la deuda no se paga antes de esta fecha), la organización deberá cancelar los montos de las cuentas por cobrar pendientes de la contabilidad fuera de balance haciendo la siguiente entrada:

Kt 007 89 115 frotar. – el importe de las cuentas por cobrar pendientes se da de baja del balance.

Cuenta 008 “Valores por obligaciones y pagos recibidos”

La cuenta 008 registra los montos de garantías recibidas de otras organizaciones como garantía de:

cumplimiento por parte de su organización de determinadas obligaciones (pago de bienes recibidos, reembolso de crédito o préstamo, etc.)

pago de los bienes vendidos por su organización a los clientes.

Las garantías se contabilizan en términos monetarios. Si el acuerdo de garantía no especifica el monto de la garantía, se determina en función de los términos del contrato bajo el cual la recibió.

DT 008 - Se ha obtenido una garantía de un tercero.

Una vez cumplida la obligación por la cual se recibió una garantía de otra organización, el monto de la garantía se cancela:

kt 008 - el monto de la garantía se cancela después de que la organización cumple con sus obligaciones.

Ejemplo

Obtención de garantía de solvencia propia

ZAO Feya celebró un acuerdo para la compra de equipos de producción por valor de 590.000 rublos. (IVA incluido: 90.000 rublos) El proveedor exigió una garantía bancaria para garantizar el pago del equipo. CJSC Fairy se dirigió al banco de servicio para solicitarle dicha garantía. El banco emitió una garantía por valor de 600.000 rublos.

Dt 008 590 000 frotar. - se tiene en cuenta el importe de la garantía recibida del banco;

Dt 08 Kt 60.500.000 rublos. (590 000 rublos – 90 000 rublos) - el equipo fue capitalizado;

Dt 19 Kt 60 90 000 frotar. - se tiene en cuenta el IVA sobre los bienes capitalizados;

Dt 01 Kt 08.500.000 frotar. - el equipo fue aceptado para el saldo;

Dt 68 Kt 19 90.000 rublos . - se ha realizado una deducción fiscal;

Dt 60 Kt 51.590.000 rublos. - el equipo fue pagado al proveedor;

Kt 008 590 000 rublos. - se cancela el importe de la garantía recibida del banco.

Obtención de garantía de solvencia del comprador.

CJSC Kompas celebró un acuerdo para el suministro de bienes con LLC Katerina. El costo de la mercancía es de 295.000 rublos. (IVA incluido - 45.000 rublos), precio de coste - 120.000 rublos. CJSC Kompas (proveedor) exigió al comprador, Katerina LLC, que proporcionara una garantía bancaria para garantizar el pago de la mercancía. Katerina LLC proporcionó una garantía bancaria. Después de esto, Compass JSC envió la mercancía.

Dt 008 295 000 frotar. – refleja el importe de la garantía bancaria recibida;

Dt 62 Kt 90-1.295.000 rublos. – se reflejan los ingresos por la venta de bienes;

Dt 90-2 Kt 41.120.000 rublos. – se amortiza el coste de los bienes vendidos;

Dt 90-3 Kt 68 45.000 frotar. – Se cobra el IVA;

Dt 51 Kt 62.295.000 rublos. - se han recibido fondos del comprador;

Kt 008 295.000 rublos – se ha cancelado el importe de la garantía bancaria.

Al final del mes se determina el resultado financiero de la venta:

Dt 90-9 Kt 99130000 frotar. (295 000 rublos – 120 000 rublos – 45 000 rublos) - se refleja el beneficio de la venta

La legislación contable vigente prevé la necesidad de reflejar en el balance (en la cuenta 007) las cuentas por cobrar dadas de baja con pérdida debido a la insolvencia de los deudores (ver más abajo Plan de Cuentas e Instrucciones para su aplicación). Por lo tanto, el conjunto 007 fuera de balance debe reflejar, entre otras cosas, las cuentas por cobrar canceladas de los empleados y las cuentas por cobrar canceladas por impuestos.

La justificación de esta posición se da a continuación en los materiales del Sistema Glavbukh."

La organización debe cancelar rápidamente las deudas incobrables en contabilidad y reconocerlas en la contabilidad fiscal.

Casos de cuentas por cobrar

En contabilidad, cancelar cuentas por cobrar de la reserva para deudas dudosas reflejar con cableado:

Débito 63 Crédito 62 (58-3, 71, 73, 76...)
– las cuentas por cobrar se cancelan a expensas de la reserva creada.

La reserva sólo se puede utilizar dentro de los montos reservados. Si durante el año el monto de los gastos de cancelación de deuda excede el monto de la reserva creada, reflejar la diferencia como parte de otros gastos (cláusula 11 de PBU 10/99).

Al cancelar la diferencia, haga la siguiente entrada:

Débito 91-2 Crédito 62 (58-3, 71, 73, 76...)
– las cuentas por cobrar no cubiertas por la reserva se dan de baja.

La cancelación de cuentas por cobrar cuyo plazo de prescripción ha expirado, u otras deudas que no es realista cobrar, no constituye cancelación de la deuda. Por tanto, dentro de los cinco años siguientes a la fecha de la cancelación, reflejarlo en el balance en la cuenta 007 “Deuda de deudores insolventes cancelados con pérdida” (Instrucciones para el plan de cuentas):

Débito 007
– se reflejan las cuentas por cobrar canceladas.*

Durante este período, monitorear la posibilidad de su cobro si cambia el estado patrimonial del deudor (cláusula 77 del Reglamento de Contabilidad y Presentación de Informes).

Sergey Razgulin,

Consejero de Estado actual de la Federación de Rusia, tercera clase

2. Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 31 de octubre de 2000 No. 94N “Sobre la aprobación del Plan de Cuentas contabilidad actividades financieras y económicas de las organizaciones e instrucciones para su aplicación"

Cuenta 007 "Deuda de deudores insolventes dada de baja con pérdida"

La cuenta 007 “Deuda de deudores insolventes cancelados con pérdidas” tiene como objetivo resumir información sobre el estado de las cuentas por cobrar canceladas con pérdidas debido a la insolvencia de los deudores. Esta deuda debe mantenerse en el balance durante cinco años a partir de la fecha de cancelación para controlar la posibilidad de su cobro en caso de cambio en la situación patrimonial de los deudores.*

Se cargan los importes recibidos para cobrar deudas previamente canceladas con pérdida.

Orden No. 34n: “Las cuentas por cobrar cuyo plazo de prescripción ha expirado y otras deudas que no son realistas de cobrar se cancelan para cada obligación con base en los datos del inventario, la justificación escrita y la orden (instrucción) del jefe de la organización. y se cargan en consecuencia a la reserva para deudas de cobro dudoso o para los resultados financieros de una organización comercial, si en el período anterior al período sobre el que se informa, los montos de estas deudas no fueron reservados en la forma prescrita en el párrafo 70 de este Reglamento, o para un aumento en los gastos de una organización sin fines de lucro. La cancelación de una deuda con pérdida debido a la insolvencia del deudor no constituye la cancelación de la deuda.

¿Qué se transfiere a la cuenta fuera de balance 007?

Esta deuda deberá reflejarse en el balance durante cinco años a partir de la fecha de la cancelación para controlar la posibilidad de su cobro en caso de cambio en la situación patrimonial del deudor”. De acuerdo con el Instructivo para el uso del Plan de Cuentas, aprobado.

Orden No. 94n: “La Cuenta 007 “Deuda de deudores insolventes cancelados con pérdida” tiene como objetivo resumir información sobre el estado de las cuentas por cobrar canceladas con pérdida debido a la insolvencia de los deudores. Esta deuda debe mantenerse en el balance durante cinco años a partir de la fecha de cancelación para controlar la posibilidad de su cobro en caso de cambio en la situación patrimonial de los deudores: Contabilidad analítica de la cuenta 007 “Deuda de deudores insolventes cancelada con pérdida” se mantiene para cada deudor cuya deuda se cancela con pérdida, y para cada deuda cancelada con pérdida”.

Cuentas fuera de balance

Dt 007 – la deuda incobrable liquidada se registra en una cuenta fuera de balance. Para obtener más información sobre el procedimiento durante el cual las cuentas por cobrar se retiran del balance, la documentación que acompaña a este procedimiento y las transacciones creadas, lea el artículo "Cancelación de cuentas por cobrar en una cuenta fuera de balance".
Las cuentas por cobrar surgen como resultado de diversas transacciones comerciales:

• el proveedor recibió un pago por adelantado, pero no envió la mercancía;
• el comprador no ha pagado la deuda por los bienes suministrados (servicios adquiridos, trabajos realizados, bienes recibidos);
• el prestatario resultó no ser confiable, etc.

La cuenta fuera de balance 007 refleja todas las cuentas por cobrar canceladas que pueden cobrarse en el futuro, incluida la deuda que surge como resultado de transacciones comerciales que involucran a empleados.

¿Por qué necesita contabilidad fuera de balance y será castigado por su ausencia?

En las cuentas fuera de balance, la contabilidad se lleva a cabo mediante contabilizaciones unilaterales según un esquema simple, es decir, sin utilizar doble entrada. Estas cuentas no se corresponden entre sí ni con otras cuentas del balance.
La cuenta fuera de balance 007 tiene como objetivo resumir información sobre cuentas por cobrar incobrables dadas de baja de cuentas de liquidación. La deuda especificada se registra en la cuenta fuera de balance 007 durante 5 años a partir de la fecha de su cancelación de las cuentas de liquidación.

Atención

La recepción de montos en pago de cuentas por cobrar previamente canceladas se refleja en el crédito de la cuenta fuera de balance 007. La contabilidad analítica en la cuenta fuera de balance 007 se lleva a cabo para cada deudor cuya deuda se cancela de las cuentas de liquidación, y para cada deuda cancelada (Instrucciones sobre el procedimiento para aplicar el plan de cuentas estándar, Resolución aprobada del Ministerio de Finanzas de la República de Bielorrusia de 29 de junio de 2011 No. 50, en adelante Instrucción No. 50).

Contabilización de cuentas fuera de balance.

Importante

La base para reconocer el acto de la autoridad registradora sobre la exclusión de un ineficaz entidad legal del Registro, la inconsistencia de esta ley con la ley, otros actos jurídicos y su violación de los derechos e intereses legalmente protegidos de un ciudadano o entidad jurídica no es válida (artículo 13 del Código Civil de la Federación de Rusia). Así, si, en el proceso de tramitación de reclamaciones, los servicios jurídicos de la organización (u otras personas) invalidan el acto de la autoridad registradora sobre la exclusión de una persona jurídica del Registro Unificado Estatal de Personas Jurídicas, los documentos pertinentes deben ser transferido al departamento de contabilidad de la organización.

Según los documentos especificados en la contabilidad de la organización, las cuentas por cobrar que fueron previamente canceladas en relación con la liquidación del deudor están sujetas a restauración.

Contabilidad fuera de balance

Sin embargo, la ausencia de dicha información en los estados financieros (contables) no brinda a los usuarios de estos estados una imagen completa del estado de la propiedad de la empresa. Por ejemplo, a menudo, a juzgar por los informes, la producción no necesita ningún equipo de producción y el comercio, no. almacenes, y el aparato de control está en la oficina.

Dicha información sobre la organización no puede considerarse confiable de ninguna manera, y el auditor, si el volumen de activos arrendados que no se reflejan en los informes es significativo, está obligado a incluir la cláusula correspondiente en el informe de auditoría. Para contabilizar adecuadamente la organización, es necesario acordar el valor de los objetos arrendados en el contrato con el arrendador y, si esto no es posible (los arrendadores a menudo evitan proporcionar dicha información), estimar su valor de forma independiente.

Cuenta 007 “deuda de deudores insolventes dada de baja con pérdida”

Entonces, ¿necesitamos contabilidad fuera de balance? Como vemos, prácticamente no hay responsabilidad. Sin embargo, es mejor mantener la contabilidad fuera de balance, ya que en muchos casos su ausencia conducirá al hecho de que los usuarios interesados ​​no tendrán una imagen completa de la situación financiera de la organización.

Por eso los auditores siempre prestan atención a la ausencia de dicha contabilidad, aunque esto sólo lleve a modificar la conclusión en casos extremos. De fuentes autorizadas Anna Alekseevna Efremova, diputada director general CJSC AKG RBS “La actitud hacia la contabilidad fuera de balance en la práctica es mucho más relajada que hacia las entradas del sistema, es decir, hacia las entradas en las cuentas del balance.

Si un contador "olvidó" reflejar la aceptación de activos fijos para la contabilidad o el reconocimiento de ingresos, esto se considera un error grave.
Y según este PBU, los datos reflejados en las cuentas fuera de balance se divulgan en las notas del balance. Sin embargo, el Reglamento no establece directamente cómo deberían ser estas explicaciones.

Por lo tanto, puede reflejar datos sobre cuentas fuera de balance en la nota explicativa del balance. En este caso, simplemente no habrá líneas separadas de partidas informativas para las cuentas fuera de balance, lo que significa que es imposible castigar su distorsión.

Pero para llevar a la organización ante la justicia en virtud del art. 120 del Código Fiscal de la Federación de Rusia por una violación grave de las normas contables es posible, ya que tales violaciones incluyen la falta sistemática de reflejar las transacciones en las cuentas contables. Y las cuentas fuera de balance también son cuentas contables, ya que están previstas en el Plan de Cuentas.

Si una organización no tiene en cuenta al menos dos transacciones, se le impondrá una multa de 5.000 rublos. Y algunos tribunales coinciden con esta posición.

También se realiza un asiento en el crédito de la cuenta fuera de balance 007 si:

• ha expirado el plazo de cinco años para registrar esta información;
• La organización deudora ha sido liquidada.

Inventario de objetos registrados en la cuenta 007 La necesidad de un inventario ya se ha comentado en el artículo. La organización deberá comprobar el estado de todos sus bienes.

Incluyendo los bienes que no le pertenecen, pero que constan en los registros contables, así como los bienes que no se tienen en cuenta por ningún motivo. Por lo tanto, todas las cuentas fuera de balance están sujetas a inventario, incluida la cuenta 007 "Deuda de deudores insolventes cancelados con pérdidas".

¿En qué orden se realiza el inventario de los activos fuera de balance, cuáles son las particularidades del inventario de estos objetos? Consulte el artículo "¿Es posible realizar un inventario de cuentas fuera de balance?"
Política contable Las organizaciones pueden estar reguladas por características adicionales de la contabilidad analítica, por ejemplo, contabilidad separada. varios tipos deudas: por motivos de ocurrencia, por fecha de ocurrencia, etc. Conclusión Según regulaciones en contabilidad, la contabilidad en la cuenta fuera de balance 007 implica: A) la presencia de un deudor; B) presencia de deuda; C) la presencia de posibles cobros de deudas. Según el art. 419 del Código Civil de la Federación de Rusia, tras la liquidación de una entidad jurídica, la obligación se extingue, excepto en los casos en que la ley u otros actos legales asignan el cumplimiento de la obligación de la entidad jurídica liquidada a otra persona (para reclamaciones de indemnización por daños causados ​​a la vida o a la salud, etc.). Porque
Las cuentas por cobrar canceladas deben reflejarse durante 5 años en la cuenta fuera de balance 007 de acuerdo con la legislación contable. ¿Se aplica este requisito al cancelar deudas de empresas en quiebra, si la deuda se canceló sobre la base de un extracto que confirma la exclusión del deudor del Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas? El procedimiento de contabilidad por parte de una organización de cuentas por cobrar a cargo de la cuenta 007 está regulado por: - Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 29 de julio de 1998 N 34n “Sobre la aprobación del Reglamento sobre contabilidad y Estados financieros V Federación Rusa"—orden adicional núm. 34n; - Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 31 de octubre de 2000 N 94n “Sobre la aprobación del Plan de Cuentas para la contabilidad de las actividades financieras y económicas de las organizaciones y las instrucciones para su aplicación” - en adelante Orden N 94n; — Política contable de la organización. De conformidad con el párrafo.

Los expertos de BUKH.1S hablaron sobre el procedimiento para cancelar las deudas incobrables utilizando reservas, así como las deudas no cubiertas por reservas.

Las cuentas por cobrar son la suma de todas las deudas contraídas con la organización por otras personas jurídicas e individuales. En consecuencia, los deudores de la organización son sus deudores. Las cuentas por cobrar pueden considerarse confiables (por ejemplo, si están garantizadas por prenda, fianza, garantía bancaria), dudosas y sin esperanza (incobrables).

Cuando las deudas de las contrapartes se consideran malas

Las cuentas por cobrar incobrables son cantidades que una organización no puede cobrar a sus contrapartes por determinadas razones. A efectos del impuesto sobre las ganancias, las deudas incobrables (deudas que no se pueden cobrar) se consideran deudas si se cumple al menos una de las condiciones enumeradas en el párrafo 2 del artículo 266 del Código Fiscal de la Federación de Rusia:

1. Ha transcurrido el plazo de prescripción establecido. En general, este período es de tres años (cláusula 1 del artículo 196 del Código Civil de la Federación de Rusia). El plazo de prescripción comienza a correr desde el momento en que una persona tuvo o debería haber tenido conocimiento de una violación de su derecho (artículo 200 del Código Civil de la Federación de Rusia). El plazo de prescripción se interrumpe si el deudor comete acciones que indiquen el reconocimiento de la deuda (artículo 203 del Código Civil de la Federación de Rusia). Después de la pausa, el plazo de prescripción comienza a correr nuevamente, pero no puede exceder los diez años (cláusula 2 del artículo 196 del Código Civil de la Federación de Rusia).

Por lo tanto, es posible que las cuentas por cobrar no se reconozcan como incobrables durante mucho tiempo.

2. La obligación del deudor se extingue por la imposibilidad de su cumplimiento con base en el acto. agencia del gobierno o liquidación de la organización.

3. Existe resolución del alguacil sobre la finalización del proceso de ejecución, confirmando la imposibilidad de cobrar las deudas. Donde documento ejecutivo debe ser devuelto al reclamante por los siguientes motivos:

• es imposible establecer la ubicación del deudor, sus bienes u obtener información sobre la disponibilidad de fondos y otros objetos de valor que le pertenecen;
• el deudor no tiene bienes que puedan ser embargados.

Si hay varios motivos para reconocer una cuenta por cobrar como mala (por ejemplo, la expiración del plazo de prescripción y la liquidación de la organización deudora), entonces la deuda se considera mala en el período fiscal (de declaración) en el que se estableció la primera base para se produjo el reconocimiento de la deuda como incobrable (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 22 de junio de 2011 No. 03-03-06/1/373).

En el Reglamento sobre contabilidad y presentación de informes en la Federación de Rusia, aprobado. Por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 29 de julio de 1998 No. 34n (en adelante, el Reglamento), solo las cuentas por cobrar con un plazo de prescripción vencido se denominan explícitamente como deudas que no son realistas para el cobro (cláusula 77 del Reglamento ).

Sin embargo, en la práctica, los criterios para reconocer las deudas como incobrables, que se mencionan en el párrafo 2 del artículo 266 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, también se aplican a efectos contables.

El procedimiento para cancelar deudas incobrables...

...en contabilidad

Las cuentas por cobrar reconocidas como incobrables (incobrables) se cancelan para cada obligación sobre la base del inventario, justificación escrita y orden (instrucción) del jefe de la organización (cláusula 77 del Reglamento). Si en el período anterior al período sobre el que se informa, los montos de dichas deudas no se reservaron en la forma prescrita por la cláusula 70 del Reglamento, entonces se atribuyen a los resultados financieros de una organización comercial o al aumento de los gastos de una empresa no organización con fines de lucro (cláusula 77 del Reglamento, carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 14 de enero de 2015 No. 07-01-06/188). nota que según el Reglamento, desde 2011, la formación de una reserva para deudas de cobro dudoso es responsabilidad de la organización.

Hay que tener en cuenta que la cancelación de una deuda con pérdida por insolvencia del deudor no constituye cancelación de la deuda. Esta deuda debe reflejarse en el balance durante cinco años a partir de la fecha de cancelación para controlar la posibilidad de su cobro en caso de un cambio en la situación patrimonial del deudor (párrafo 2 del inciso 77 del Reglamento).

El monto de la deuda cancelada se registra en la cuenta fuera de balance 007 “Deuda de deudores insolventes cancelados con pérdida”. Si el deudor realiza el pago de una deuda previamente cancelada, debe reflejarse como parte de otros ingresos de la organización (cláusulas 4, 7 de PBU 9/99 "Ingresos de la organización", aprobada por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de mayo 6, 1999 núm. 32n).

Le recordamos que en el balance no se muestran los saldos de la cuenta 63 “Provisiones para deudas de cobro dudoso”, y se refleja el monto de las cuentas por cobrar para las cuales se constituye la reserva menos el monto de la reserva. Al mismo tiempo, las ganancias retenidas se reducen en la misma cantidad (Plan de cuentas para la contabilidad de las actividades económicas y financieras de las organizaciones e Instrucciones para su aplicación, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 31 de octubre de 2000 No. 94n , cláusula 35 de PBU 4/99 “Estados contables de una organización”, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 6 de julio de 1999 No. 43n). En el estado de resultados financieros, las deducciones a las reservas por deudas de cobro dudoso se reflejan como parte de otros gastos (cláusula 11 de PBU 10/99 “Gastos de la organización”, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 6 de mayo de 1999 núm. 33n). Por tanto, la cancelación de deudas a través de la reserva no afecta los estados financieros.

... en contabilidad fiscal

Los montos de las cuentas por cobrar cuyo plazo de prescripción ha prescrito o cuyo cobro es imposible se consideran incobrables y se cancelan en su totalidad, incluido el IVA (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 24 de julio de 2013 No. 03-03- 01/06/29315, de fecha 11 de junio de 2013 No. 03-03-06/1/21726).

Un contribuyente puede constituir reservas para deudas de cobro dudoso en la forma prescrita por el artículo 266 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

tenga en cuenta que solo las cuentas por cobrar de la contraparte asociadas con la venta de bienes, la ejecución de trabajos y la prestación de servicios pueden reconocerse como deudas de cobro dudoso a los efectos de formar reservas en la contabilidad fiscal. Los montos de las deducciones a las reservas por deudas de cobro dudoso se incluyen en los gastos no operativos el último día del período de declaración (impuesto) y, en consecuencia, se reducen base imponible este período (cláusula 7, cláusula 1, artículo 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cláusula 3, artículo 266 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si el contribuyente ha decidido crear una reserva para deudas de cobro dudoso, la cancelación de las deudas incobrables se lleva a cabo a expensas del monto de la reserva creada (cláusula 4 del artículo 266 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si dicha reserva no se creó, o los montos de las deudas incobrables no están cubiertos por la reserva, entonces se incluyen en los gastos no operativos (cláusula 2, cláusula 2, artículo 265, cláusula 5, artículo 266 del Código Tributario de La Federación Rusa).

Al mismo tiempo, las deudas que no están relacionadas con la venta de bienes (obras, servicios) también pueden reconocerse como deudas incobrables, por ejemplo:

• el monto del anticipo transferido al proveedor contra la próxima entrega de bienes (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 4 de septiembre de 2015 No. 03-03-06/2/51088);
• el monto de la deuda en virtud del contrato de préstamo (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 16 de julio de 2015 No. 03-03-06/3/40956, del 24 de abril de 2015 No. 03-03-06/1/23763 ).

¿Cómo debería un contribuyente cancelar deudas de este tipo? La Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 17 de junio de 2014 No. 4580/14 establece la posición según la cual una deuda incobrable que surgió no en relación con la venta de bienes (obras, servicios) no puede participar en la formación de una reserva para deudas de cobro dudoso (cláusula 1 del artículo 266 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), por lo que no se puede cancelar de la reserva. Dicha deuda puede tenerse en cuenta como parte de los gastos no operativos al calcular la base del impuesto sobre la renta de conformidad con el subpárrafo 2 del párrafo 2 del artículo 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

La fecha de reconocimiento de los gastos no operativos en la contabilidad fiscal se establece en el párrafo 7 del artículo 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Las deudas incobrables para las cuales el plazo de prescripción ha expirado se tienen en cuenta el último día del período del informe en el que expira el plazo de prescripción (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 06/02/2015 No. 03-03- 01/06/4995, de fecha 28/01/2013 No. 03-03-06/1/38).

Si los montos de las reservas acumuladas en la contabilidad y la contabilidad fiscal difieren, entonces surgen diferencias en la evaluación de los ingresos y gastos registrados en la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos” y, como consecuencia, las ganancias y pérdidas registradas en la cuenta 99 “Ganancias y pérdidas ". De acuerdo con el Reglamento Contable “Contabilidad para el cálculo del impuesto a la renta”, aprobado. Por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 19 de noviembre de 2002 No. 114n (en adelante, PBU 18/02), estas diferencias son permanentes. Las diferencias permanentes registradas en la cuenta 99 se tienen en cuenta al calcular el impuesto a la renta del período correspondiente: se reconoce un pasivo tributario permanente (PNO) o un activo tributario permanente (PNA).

En la declaración del impuesto sobre la renta (aprobada por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 19 de octubre de 2016 No. ММВ-7-3/572@), las pérdidas por cancelación de deudas incobrables se reflejan en el Apéndice No. 2 de la Hoja 02:

• en la línea 302 “montos de insolvencias, y si el contribuyente ha decidido constituir una reserva para insolvencias, los montos de insolvencias no cubiertos por los fondos de reserva”;
• en el monto total de la línea 300 “Pérdidas equiparadas a gastos no operacionales - total”.

Cancelación de cuentas por cobrar incobrables en 1C:Contabilidad 8

Veamos cómo "1C: Contabilidad 8" (rev. 3.0) refleja las transacciones para cancelar cuentas por cobrar incobrables.

Ejemplo 1

Inventario de cálculos

Para comprobar los importes de las cuentas por cobrar, así como comparar las reservas para deudas de cobro dudoso acumuladas en contabilidad y contabilidad fiscal, utilizaremos el informe. Análisis de subcontos(capítulo Informes).

En el panel de comando de este informe, debe establecer el período para generar el informe y, de la lista presentada de tipos de subcontos, seleccionar el valor Tratados. En el panel de configuración (botón Ajustes de la presentación) en la pestaña Indicadores establecer las banderas BU (datos contables) Y NU (datos contabilidad tributaria) .

en el marcador Selección Puede configurar la selección para un acuerdo específico con el deudor.

El informe generado le permite analizar los datos contables y fiscales del acuerdo seleccionado en el momento del vencimiento del plazo de prescripción con detalles de las cuentas (Fig. 1).

Arroz. 1. Análisis del subconto según el acuerdo con el deudor

Antes de realizar una operación para cancelar una deuda incobrable, es necesario realizar un inventario de liquidaciones. El programa utiliza un documento para este propósito. Acta de inventario de liquidaciones., al que se accede a través del hipervínculo del mismo nombre desde las secciones Ventas Y Compras.

Llenar basado en datos contables Cuentas por cobrar(Fig. 2) se completa con los saldos de las cuentas por cobrar a la fecha del inventario de la siguiente manera:

tabla 1

Campo	Datos
"Contraparte"	Nombres de deudores
"Cuenta de liquidación"	Cuentas para las que se registran cuentas por cobrar
	Monto de cuentas por cobrar
"Confirmado"	La cantidad de la que exista prueba documental. Por defecto, toda deuda se considera confirmada.
"No confirmado"	Una cantidad de la que no existe prueba documental. Este campo debe ser completado manualmente
“Incl. el plazo de prescripción ha expirado"	El monto de las cuentas por cobrar vencidas cuyo plazo de prescripción ha expirado. Este campo debe completarse manualmente

Arroz. 2. Acta de inventario de liquidaciones

Parte tabular en la pestaña. Cuentas por pagar Se completa de la misma manera que se completa un marcador. Cuentas por cobrar. Según los términos del Ejemplo 1, no existen cuentas por pagar.

en el marcador cuentas de liquidación muestra una lista de cuentas para liquidaciones con contrapartes para las cuales se realiza un inventario de liquidaciones.

De forma predeterminada, las siguientes cuentas se incluyen en esta lista:

• 60 “Acuerdos con proveedores y contratistas”;
• 62 “Acuerdos con compradores y clientes”;
• 66 “Liquidaciones por préstamos y empréstitos a corto plazo”;
• 67 “Liquidaciones por préstamos y empréstitos a largo plazo”;
• 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores”, incluidas las cuentas 76.07 “Liquidaciones de alquiler”, 76.27 “Liquidaciones de alquiler (en moneda extranjera)” y 76.37 “Liquidaciones de alquiler (en cu)”;
• 58 “Inversiones financieras”.

El usuario puede administrar la lista de cuentas agregando otras cuentas o deshabilitando las sugeridas por el programa.

en el marcador Realización de un inventario en los campos correspondientes debe indicar el momento del inventario, los detalles del documento base, así como el motivo del inventario de cálculos.

en el marcador comisión de inventario debe completar la lista de miembros del comité seleccionándolos del directorio Individuos.

El presidente de la comisión se indica mediante una bandera en el campo. Presidente.

Documento Acta de inventario de liquidaciones. no genera publicaciones, pero le permite generar lo siguiente formularios impresos documentos (botón Sello):

• Orden de realización de inventario (INV-22);
• Informe de inventario de liquidaciones (INV-17).

Cancelación de la deuda del comprador.

En las condiciones del Ejemplo 1, el monto de las reservas acumuladas en la contabilidad y la contabilidad fiscal difiere.

En contabilidad, existe una deuda incobrable por valor de 150.000,00 rublos. Lo cancelaremos por completo de la reserva. En la contabilidad fiscal, solo se cancelarán 100.000,00 rublos de la reserva, y la deuda restante por un monto de 50.000,00 rublos, no cubierta por la reserva, se incluirá en los gastos no operativos.

Para cancelar una deuda incobrable utilizando reservas, puede utilizar un documento de programa estándar Ajuste de deuda(Fig. 3). Este documento está disponible en la sección Ventas, y de la sección Compras.

encabezado del documento Ajuste de deuda debe completarse seleccionando los siguientes valores de las listas propuestas:

Tabla 2

El documento se completa automáticamente usando el botón Llenar ->Completar saldos para liquidaciones mutuas con base en datos contables. Parte tabular en la pestaña. Deuda del comprador (cuentas por cobrar) se completa con los saldos de las liquidaciones mutuas a la fecha del ajuste de la siguiente manera:

Tabla 3

Campo	Datos
"Cantidad fijada"	Importe total de la deuda (150.000,00 rublos)
	El monto de la cancelación de la deuda en contabilidad. Por defecto, este monto corresponde al monto total adeudado.
"Cantidad NU"	El monto de la cancelación de la deuda en la contabilidad fiscal. Por defecto, este importe también corresponde al importe total adeudado. Dado que este documento cancelará la deuda de la reserva, es necesario corregir manualmente el monto en el campo "Monto NU" (RUB 100.000,00)
"Cuenta"	Cuenta en la que surgió la deuda (62,01)

en el marcador cuenta de cancelación es necesario indicar la cuenta donde se asignarán las cuentas por cobrar de cobro dudoso (63 “Provisiones para deudas de cobro dudoso”), así como los detalles del acuerdo con la contraparte y el documento de liquidación en el que se generaron las cuentas por cobrar de cobro dudoso (ver Fig. 3 ).

Arroz. 3. Cancelación de cuentas por cobrar incobrables utilizando reservas

Luego de contabilizar el documento, se generará un asiento contable:

Débito 63 Crédito 62,01 - por el monto de la deuda cancelada a expensas de la reserva creada en contabilidad (150.000,00 rublos).

Para efectos de la contabilidad fiscal del impuesto sobre la renta, los montos se ingresan en recursos especiales del registro contable:

Monto NU Dt 63 y Monto NU Kt 62,01 - por el monto de la deuda cancelada a expensas de la reserva formada en la contabilidad fiscal (RUB 100.000,00). Importe PR Dt 63 y importe PR Kt 62,01 - por una diferencia constante, cuyo valor es RUB 50.000,00.

Para efectos del impuesto sobre la renta, la parte restante de la deuda incobrable se da de baja como gastos no operativos utilizando el documento Operación(capítulo Operaciones-> Contabilidad-> Entradas manuales). En el formulario del documento, para crear una nueva transacción, haga clic en el botón Agregar e ingresar los montos en recursos especiales del registro contable (en este campo Suma debe permanecer vacío):

Importe NU Dt 91,02 y importe NU Kt 62,01 - por el importe de la deuda cancelada no cubierta por la reserva (50.000,00 rublos). Monto PR Dt 91,02 y Monto PR Kt 62,01 - por una diferencia constante negativa (-50.000,00 rublos). Al realizar la operación rutinaria Cálculo del impuesto sobre la renta de marzo, que se incluye en el procesamiento de Cierre del mes, esta diferencia permanente da lugar al reconocimiento de un activo fiscal permanente por la cantidad de RUB 10.000,00.

tenga en cuenta que para completar correctamente la declaración del impuesto sobre la renta es importante seleccionar correctamente el rubro de otros ingresos y gastos - Cancelación de cuentas por cobrar (cuentas por pagar). Luego, al completar automáticamente la declaración del impuesto sobre la renta del primer trimestre de 2017, las pérdidas por cancelación de deudas incobrables ascienden a 50.000,00 rublos. se reflejará en la línea 302 del Apéndice N° 2 de la Hoja 02, así como en el monto total de la línea 300 del Apéndice N° 2 de la Hoja 02.

Para asegurarse de que las deudas incobrables se cancelen en contabilidad y contabilidad fiscal, puede generar un balance para la cuenta 62 de marzo de 2017, habiendo realizado previamente la configuración adecuada en la pestaña Indicadores. Balance de facturación, formado según la cuenta 63 de marzo de 2017, mostrará la ausencia de reservas para deudas de cobro dudoso.

Para contabilizar la deuda cancelada con el fin de monitorear la posibilidad de su cobro (de acuerdo con el párrafo 2 del inciso 77 del Reglamento), también utilizaremos el documento Operación.

En el formulario del documento, para crear una nueva transacción, debe hacer clic en el botón Agregar e ingrese una entrada por la cantidad de RUB 150.000,00. en el débito de la cuenta fuera de balance 007 indicando la analítica correspondiente (subcuenta Contrapartes Y Tratados).

Amortización de deuda cancelada

Agreguemos la condición del Ejemplo 1 y veamos cómo el programa 1C: Contabilidad 8, edición 3.0, refleja el pago por parte del comprador de una deuda que fue cancelada legalmente anteriormente como mala.

Ejemplo 2

Para registrar el pago de la deuda por parte del comprador, es necesario crear un documento. Recibo a la cuenta corriente. con tipo de operación Pago del comprador. Es conveniente crear un documento basado en un documento. Ventas (escritura, factura), entonces los detalles básicos se completarán automáticamente. Dado que la deuda ya ha sido cancelada en el sistema contable, los fondos recibidos del comprador se determinan automáticamente como un anticipo. Luego de contabilizar el documento, se generará un asiento contable:

Débito 51 Crédito 62,02 - por la cantidad de fondos recibidos del comprador (150.000,00 rublos).

Para efectos de la contabilidad fiscal del impuesto a la renta, el monto se registra en el recurso Importe NU Kt 62,02.

El monto de la deuda pagada debe incluirse en otros ingresos de la organización y también cancelarse de la cuenta fuera de balance 007. Estas transacciones se pueden reflejar en un solo documento. Operación(ver figura 4).

Arroz. 4. Incluir la deuda reembolsada en los ingresos

¿Cómo puede una organización tener en cuenta los equipos tecnológicos, energéticos y de producción que requieren instalación y están destinados a ser instalados en instalaciones en construcción o reconstrucción?

El plan de cuentas contable y las Instrucciones para su uso para resumir información sobre la disponibilidad y movimiento de dichos equipos están destinados a la cuenta sintética activa 07 “Equipo para instalación” ().

Esta cuenta también tiene en cuenta los equipos que se ponen en funcionamiento solo después de que sus partes hayan sido ensambladas y fijadas a los cimientos o soportes, al piso, pisos y otras estructuras portantes de edificios y estructuras, así como los juegos de repuestos para dicho equipo.

¿Cuenta 07 o 08 “Inversiones en activos no corrientes”?

Si el equipo no requiere instalación, entonces no se tiene en cuenta en la cuenta 07. Los costos de compra de dichos equipos se cobran directamente en la cuenta 08 (Orden del Ministerio de Hacienda de 31 de octubre de 2000 No. 94n).

Ejemplos de objetos para los cuales no se utiliza la cuenta 07 son:

• vehículos;
• máquinas independientes;
• mecanismos constructivos;
• maquinaria de agricultura;
• herramienta de producción;
• instrumentos de medición y otros;
• Equipo de producción.

Operación	Débito en cuenta	Crédito de cuenta
Equipo comprado para la instalación.	07	60 “Acuerdos con proveedores y contratistas”
Refleja los gastos del responsable asociados con la compra de equipos para instalación.		71 “Acuerdos con responsables”
Equipo recibido como contribución al capital autorizado.		75 “Acuerdos con fundadores”
Equipo recibido para instalación sin costo.		98 “Ingresos diferidos”
El equipo ha sido entregado para su instalación.	08	07
El valor en libros del equipo vendido se cancela.	91 “Otros ingresos y gastos”
Se refleja el déficit de equipos para instalación identificado como resultado del inventario	94 “Desabastecimientos y pérdidas por daños a objetos de valor”