Kako pravilno prikazati troškove popravke, modernizacije i rekonstrukcije osnovnih sredstava. Remont osnovnih sredstava u računovodstvu Povećanje vrijednosti zbog remonta

Restauracija osnovnih sredstava može se vršiti kroz tekući, srednji remont, kao i modernizaciju i rekonstrukciju. Nažalost, u praksi je vrlo teško razlikovati velike popravke od modernizacije i rekonstrukcije na osnovu procjena i stvarno izvedenih radova. U međuvremenu, zavisi od toga da li su odgovarajući troškovi uključeni u cenu koštanja ili se terete na računima kapitalnih ulaganja.

Definicija posla

Radovi na redovnim i srednjim popravkama osnovnih sredstava obuhvataju rad na njihovoj sistematskoj i blagovremenoj zaštiti od preranog habanja i održavanju u radnom stanju tokom njihovog korisnog veka trajanja (član 71. Metodoloških uputstva za računovodstvo osnovnih sredstava, odobrenih naredbom Ministarstva finansija). Rusije od 20. jula 98. 33n). Istovremeno, početne karakteristike objekta nisu poboljšane.

Imajte na umu da iako su Smjernice objavljene na osnovu Pravilnika o računovodstvu “Računovodstvo osnovnih sredstava” PBU 6/97, odobrenog naredbom Ministarstva finansija Rusije od 09.03.97. 65n, koji je ukinut od početka ove godine, mogu se koristiti u mjeri koja nije u suprotnosti sa trenutno važećim PBU 6/01, odobrenim naredbom Ministarstva finansija Rusije od 30. marta 2001. godine? 26n).

Prilikom velikih popravki zgrada i objekata, dotrajale konstrukcije i dijelovi se zamjenjuju ili zamjenjuju trajnijim i ekonomičnijim koji poboljšavaju operativne sposobnosti objekata koji se popravljaju, s izuzetkom potpune zamjene glavnih konstrukcija, vijek trajanja od kojih je u datom objektu najduži (kameni i betonski temelji objekata, cijevi podzemne mreže i sl.).

Prilikom remonta opreme i vozila, agregat se u potpunosti rastavlja, popravljaju osnovni i karoserijski dijelovi i sklopovi, zamjenjuju se ili obnavljaju svi dotrajali dijelovi i sklopovi novim i modernijim, agregat se sklapa, podešava i testira (tačka 72. Smjernice).

Kao što je već pomenuto, restauracija osnovnih sredstava se takođe vrši kroz modernizaciju i rekonstrukciju.

Za razliku od radova na popravci, radovi modernizacije i rekonstrukcije dovode do poboljšanja (povećanja) tehničko-ekonomskih pokazatelja funkcionisanja osnovnih sredstava: povećava se kapacitet opreme, poboljšava se kvalitet proizvoda, povećava se vijek trajanja itd. Troškovi modernizacije a rekonstrukcija nakon njihovog završetka može povećati početnu cijenu objekata.

Zajedničko pismo Državnog odbora za planiranje SSSR-a, Državnog odbora za izgradnju SSSR-a, Stroybank-a SSSR-a, Centralnog statističkog zavoda SSSR-a od 08.05.84.? NB-36-D, 23-D, ? 144, ? 6-14 (odnosno) „O definisanju pojmova nove izgradnje, proširenja, rekonstrukcije i tehničkog preopremanja postojećih preduzeća” definiše rekonstrukciju kao reorganizaciju postojećih radionica i objekata glavne, pomoćne i uslužne namene (bez proširenja). postojećih zgrada i objekata glavne namjene), u vezi sa unapređenjem proizvodnje i povećanjem njenog tehničkog i ekonomskog nivoa na osnovu dostignuća naučnog i tehnološkog napretka, sprovedenog u okviru sveobuhvatnog projekta rekonstrukcije preduzeća u cjelini kako bi se povećati proizvodne kapacitete, poboljšati kvalitet i promeniti asortiman proizvoda, uglavnom bez povećanja broja zaposlenih uz istovremeno poboljšanje uslova rada i zaštite životne sredine.

Prilikom rekonstrukcije potrebno je obezbijediti sljedeće:

Povećanje proizvodnih kapaciteta prvenstveno otklanjanjem neravnoteža u tehnološkim jedinicama;

Uvođenje niskootpadnih tehnologija bez otpada i fleksibilne proizvodnje;

Smanjenje broja radnih mjesta;

Povećana produktivnost rada;

Smanjenje materijalnog intenziteta proizvodnje i troškova proizvodnje;

Povećanje kapitalne produktivnosti i poboljšanje ostalih tehničkih i ekonomskih pokazatelja postojećeg preduzeća.

Računovodstvo i oporezivanje

Postavlja se pitanje zašto je toliko važno pravilno utvrditi da li su ovi troškovi povezani sa popravkom ili modernizacijom ili rekonstrukcijom objekta?

Troškovi proizvoda (radova, usluga) kao troškovi servisiranja proizvodnog procesa obuhvataju troškove održavanja osnovnih proizvodnih sredstava u radnom stanju (troškovi tehničkog pregleda i održavanja, za tekuće, srednje i velike popravke) (podtačka „e“, tač. 2 Pravilnik o sastavu troškova..., odobren Uredbom Vlade Ruske Federacije od 05.08.92. Troškovi modernizacije opreme, kao i rekonstrukcije osnovnih sredstava, nisu uključeni u nabavnu vrijednost proizvoda (radova, usluga).

Stoga, u zavisnosti od obima posla povezanih sa restauracijom osnovnih sredstava, njihov trošak može biti uključen u cenu proizvoda (radova, usluga) ili treba uzeti u obzir u računima kapitalnih ulaganja.

Primjer 1.

Organizacija je izvršila veliki remont industrijske zgrade po ugovoru. Trošak izvedenih radova iznosio je 120.000 rubalja, uključujući PDV - 20.000 rubalja. Sredstva su u cijelosti doznačena izvođaču.

U računovodstvu se vrše sljedeća knjiženja:

Debit 20 Kredit 60- 100.000 rub. – odražava radove koje je izvršio izvođač na velikim popravkama proizvodnog prostora;

Debit 19 Kredit 60- 20.000 rub. – PDV plaćen izvođaču se odražava;

Debit 60 Kredit 51- 120.000 rub. - sredstva su prebačena izvođaču;

Zaduživanje 68 podračuna “Obračun PDV-a” - 20.000 rub. – PDV plaćen izvođaču se prihvata za odbitak.

Obračun troškova u vezi sa modernizacijom i rekonstrukcijom osnovnih sredstava vrši se na način utvrđen za računovodstvo kapitalnih ulaganja (član 73. Metodološkog uputstva).

Kapitalna ulaganja, kako prema starom tako i prema novom kontnom planu, iskazuju se na računu 08 „Kapitalna ulaganja“ („Ulaganja u stalna sredstva“). Promjene početne cijene osnovnih sredstava u toku dovršetka, dodatne opreme i rekonstrukcije iskazuju se na teret računa 01 „Osnovna sredstva“ u korespondenciji sa računom 08.

Modernizaciju i rekonstrukciju osnovnih sredstava organizacija može izvršiti samostalno, ili ih može izvesti izvođač.

Kapitalna ulaganja izvršena ugovorom knjiže se na teret računa 08 u korespondenciji sa kreditom računa 60. Istovremeno se troškovi organizacije iskazuju na računu kapitalnih ulaganja po završetku završetka, rekonstrukcije, rekonstrukcije objekta osnovnih sredstava. ili po završetku radova kapitalne prirode otpisuju se na teret računa osnovnih sredstava.

Iznosi PDV-a koje su izvođači prikazali i plaćeni im tokom kapitalne izgradnje (obračunati na računu 19 „Porez na dodatu vrijednost na stečenu imovinu”) podliježu odbitcima (član 6. člana 171. Poreskog zakona Ruske Federacije). Poreski odbici se vrše na osnovu faktura koje izdaju prodavci kada poreski obveznik kupuje dobra (rad, usluge) (član 1. člana 172. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Primjer 2.

Organizacija je izvršila ugovornu rekonstrukciju proizvodnih prostorija. Trošak radova po ugovoru iznosio je 240.000 rubalja. uključujući PDV - 40.000 rub. Plaćanje se vrši nakon potpisivanja potvrde o obavljenom radu. Iznos amortizacije osnovnih sredstava obračunat od početka godine do posljednjeg dana prethodnog mjeseca iznosio je 30.000 rubalja.

Debit 08 Kredit 60- 200.000 rub. – odražavaju se kapitalna ulaganja za rekonstrukciju proizvodnog objekta;

Debit 19 Kredit 60- 40.000 rub. – PDV plaćen izvođaču se odražava;

Debit 60 Kredit 51- 240.000 rub. - sredstva su prebačena izvođaču;

Debit 01 Kredit 08- 200.000 rub. – povećan je početni trošak industrijske zgrade zbog njene rekonstrukcije;

Zaduživanje 68 podračuna “Obračun PDV-a” - 40.000 rub. – PDV plaćen izvođaču se prihvata za odbitak.

Do početka ove godine iznos troškova rekonstrukcije i modernizacije objekata nakon njihovog završetka povećavao je dodatni kapital organizacije (klauzula 5.2 PBU 6/97), sa izuzetkom amortizacije (klauzula 37 Metodoloških preporuka). ). Stoga je trebalo koristiti još jedno ožičenje:

Debit 88 Kredit 87- 170.000 rub. (200.000 – 30.0000) – troškovi modernizacije proizvodne zgrade padaju na teret dodatnog kapitala.

Ali PBU 6/01 ne sadrži ovu normu, a sada se ovaj unos ne vrši u računovodstvu.

Ako se prilikom modernizacije objekta osnovnih sredstava, građevinski i instalaterski radovi izvode sami, onda se mora uzeti u obzir jedna karakteristika. Od 1. januara 2001. godine predmet oporezivanja PDV-om je izvođenje građevinskih i instalaterskih radova za sopstvenu potrošnju (podtačka 3, tačka 1, član 146 Poreskog zakona Ruske Federacije). U takve poslove spadaju građevinski i instalaterski radovi koje na ekonomski način izvode direktno poreski obveznici za svoje potrebe.

Datum završetka građevinskih i instalaterskih radova za vlastitu potrošnju utvrđuje se kao dan registracije odgovarajućeg objekta završenog kapitalnom izgradnjom (član 10. člana 167. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Kada organizacija samostalno vrši montažu opreme, rekonstrukciju ili modernizaciju osnovnih sredstava, kao datum završetka ovih radova za poreske svrhe smatra se dan završetka ovih radova i priprema relevantne dokumentacije koja potvrđuje ovu činjenicu.

Primjer 3.

Organizacija vrši ekonomsku rekonstrukciju proizvodnih prostorija. Trošak materijala kupljenog za ove svrhe iznosio je 240.000 rubalja, uključujući PDV - 40.000 rubalja. Isplate plata sa pripadajućim jedinstvenim socijalnim porezom i doprinosima za osiguranje zaposlenima angažovanim na ovim poslovima iznosile su 100.000 rubalja.

U računovodstvu se vrše sljedeća knjiženja:

Debit 10 Kredit 60- 200.000 rub. – odražava troškove nabavljenog materijala za rekonstrukciju industrijskog objekta;

Debit 19 Kredit 60- 40.000 rub. – reflektuje se PDV plaćen dobavljaču materijala;

Debit 60 Kredit 51- 240.000 rub. - sredstva su prebačena dobavljaču materijala;

Debit 08 Kredit 10- 200.000 rub. – prebačen je materijal za rekonstrukciju proizvodnog objekta;

Debit 08 Kredit 70, 69 - 100.000 rub. – obračunate zarade, jedinstveni socijalni porez i premije osiguranja za zaposlene koji obavljaju rekonstrukciju;

Debit 08 Kredit 68- 60.000 rub. ((200.000 RUB + 100.000 RUB) x 20%) – PDV se obračunava za građevinske radove koji se odnose na rekonstrukciju industrijskog objekta, koji se obavljaju samostalno.

Odlučimo o odbicima PDV-a. Odbicima podležu poreski iznosi iskazani poreskom obvezniku za dobra (radove, usluge) koje je kupio za obavljanje građevinsko-instalaterskih radova, kao i iznosi poreza koje poreski obveznici obračunavaju prilikom izvođenja građevinskih i instalaterskih radova za sopstvenu potrošnju (klauzula 6. čl. 171 Poreskog zakona Ruske Federacije). Stoga, u našem primjeru, sljedeći iznosi PDV-a bi trebali biti odbitni:

Plaćeno za kupovinu materijala koji se koristi u rekonstrukciji prostorija - 40.000 rubalja;

Obračunato pri izvođenju građevinskih i instalaterskih radova za vlastitu potrošnju - 60.000 rubalja.

Ovo će se u računovodstvu odraziti na sljedeći način:

Debit 19 Kredit 08- 60.000 rub. – obračunati PDV obračunat na građevinske radove izvedene vlastitim sredstvima;

Debit 01 Kredit 08- 300.000 rub. – povećan je početni trošak industrijske zgrade zbog njene rekonstrukcije;

Potraživanje 68 podračuna “Obračun PDV-a” Kredit 19 - 60.000 rub. – PDV obračunat na samostalno izvedene građevinske radove se prihvata za odbitak.

Međutim, Vlada Ruske Federacije (uredba od 3. decembra 2000. br. 914) i Ministarstvo poreza Rusije (naredba od 20. decembra 2000. br. BG-3-03/447) predlažu na nešto drugačiji način da se odbiti PDV za samostalne građevinske radove. U Pravilima za vođenje evidencije primljenih i izdatih računa, knjiga nabavki i knjiga prodaje pri obračunu poreza na dodatu vrijednost (klauzule 12, 25) i Metodološkim preporukama za primjenu poglavlja 21 „Porez na dodatu vrijednost“ Poreskog zakona Ruske Federacije (tačka 46) utvrđuje se da ne podliježe odbitku sav PDV obračunat pri izvođenju građevinskih i instalaterskih radova za vlastitu potrošnju, već razlika između ovog iznosa i PDV-a za koji se traži odbitak na kupljena dobra (radove, usluge) upotrijebljene u izvođenje ovih radova. Ovo će se u računovodstvu odraziti na sljedeći način:

Potraživanje 68 podračuna “Obračun PDV-a” Kredit 19 - 40.000 rub. – PDV plaćen dobavljaču materijala se prihvata za odbitak.

Debit 19 Kredit 08- 20.000 rubalja (60.000 - 40.000) - odražava razliku između obračunatog PDV-a na građevinske radove izvedene u kući i PDV-a plaćenog za materijal;

Debit 01 Kredit 08- 340.000 rub. – povećan je početni trošak industrijske zgrade zbog njene rekonstrukcije;

Potraživanje 68 podračuna “Obračun PDV-a” Kredit 19 - 20.000 rub. – prihvaćeno za odbitak PDV-a, obračunatog u skladu sa Metodološkim preporukama.

Kontradikcija je očigledna. Stoga, ako ne prihvatite stav poreznog odjela (tj. vodite se Poreznim zakonikom Ruske Federacije), tada ćete najvjerovatnije morati braniti obračun PDV-a na građevinske i instalaterske radove izvedene za vlastitu potrošnju u sudovima.

Od 1. januara 2001. godine, PDV-om podliježu samo građevinski i instalaterski radovi koje su obveznici izveli direktno za svoje potrebe. Ako se modernizacija objekta vrši samostalno, ali na drugačiji način, onda se PDV ne bi trebao naplaćivati.

Imajte na umu da ako trajanje restauracije objekta dugotrajne imovine, izvršene kroz popravku, modernizaciju ili rekonstrukciju, prelazi 12 mjeseci, tada se amortizacija objekta obustavlja za ovaj period (klauzula 23 PBU 6/01).

Računovodstvo sledeće godine

1. januara 2002. godine stupa na snagu Poglavlje 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije, a troškovi povezani sa popravkom osnovnih sredstava morat će se uzeti u obzir za porezne svrhe prema novim normama Poreskog zakonika Ruske Federacije. Ruska Federacija.

Troškovi popravke osnovnih sredstava smatraju se ostalim rashodima. Štaviše, za potrebe poreza priznaju se u izvještajnom periodu u kojem su obavljeni (član 260. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ali oni su različito prepoznati za organizacije.

Dakle, organizacije industrije, agroindustrijskog kompleksa, šumarstva, saobraćaja i veza, građevinarstva, geologije i istraživanja podzemlja, geodetske i hidrometeorološke službe, stambeno-komunalne službe imaju pravo da na ostale troškove pripisuju cjelokupan iznos stvarno nastalih troškova za popravka osnovnih sredstava.

Za ostale organizacije postupak je malo drugačiji. U izvještajnom periodu najviše 10% početne (zamjenske) cijene objekta može se pripisati ostalim troškovima. Ako stvarni rashodi prelaze ovaj iznos, onda se preostali dio uračunava u ostale rashode ravnomjerno kroz pet godina ili vijek trajanja objekta, ovisno o amortizacionoj grupi u koju je predmet uključen.

Ako je objekat uključen u prvu - treću amortizacionu grupu (korisni vek objekata u ovim grupama je od jedne do pet godina), tada će se iznos viška ravnomerno uključiti u ostale rashode tokom ovog perioda.

Primjer 4.

U bilansu stanja trgovačke organizacije nalazi se objekat koji je uključen u treću grupu amortizacije. Vek upotrebe je 4 godine. Početna cijena objekta je 80.000 rubalja. U izvještajnom periodu (u drugoj godini korištenja objekta) izvršena je popravka, čija je cijena iznosila 17.100 rubalja. Na kraju izvještajnog perioda, objekat se mora koristiti još 26 mjeseci.

U izvještajnom periodu organizacija može pripisati samo dio nastalih troškova. Njihov iznos će biti 8.000 rubalja. (80.000 RUB x 10%).

Preostali dio je 9.100 rubalja. (17.100 – 8.000) ravnomjerno se uključuje u ostale rashode tokom preostalog vijeka upotrebe - 26 mjeseci. Odnosno, 350 rubalja se može pripisati drugim troškovima svakog mjeseca. (9.100 RUB: 26 meseci).

Za objekte koji su uključeni u druge grupe amortizacije, prekoračenja se uključuju u ostale rashode ravnomjerno tokom pet godina. Napominjemo da je vijek trajanja objekata koji su uključeni u četvrtu do desetu grupu amortizacije preko pet godina.

Utvrđivanje apsolutnog iznosa od pet godina za atribuciju troškova može dovesti do toga da dio stvarnih troškova popravke objekta neće biti uzet u obzir u ostalim troškovima. To će se desiti pod uslovom da se popravka objekta izvrši kada je preostali vijek trajanja objekta manji od pet godina, a predmet se otpiše na kraju njegovog korisnog vijeka trajanja.

Naravno, logičnije bi bilo ne uzeti u obzir dio troškova popravke objekta kada se otpiše prije isteka vijeka trajanja - tada dio cijene objekta neće biti uzet u obzir pri obračunu. porez na prihod. Ako je objekt bio u potpunosti iskorišten za ovaj period, tada bi se, najvjerovatnije, svi troškovi njegovog popravka mogli uzeti u obzir i u drugim troškovima.

Objekti koji su raspoređeni u četvrtu amortizacionu grupu otpali su u nemilost. Njihov vijek trajanja je od pet do sedam godina. Najvjerovatnije će popravke biti potrebne u trećoj ili četvrtoj godini korištenja, a iste tri do četiri godine ostaju do kraja vijeka trajanja. A višak će biti potrebno uključiti u ostale troškove najmanje pet godina.

"Porez na dohodak: računovodstvo prihoda i rashoda", 2009, N 11

Tokom perioda korišćenja osnovnih sredstava, njihova operativna svojstva se pogoršavaju, što povlači za sobom smanjenje produktivnosti. Postoji potreba za obavljanjem redovnih aktivnosti - rutinskih i velikih popravki - na obnovi ovih nekretnina.

Koje su karakteristike prikazivanja ovih troškova u poreske svrhe?<1>? Kojim pratećim dokumentima treba da budu potkrijepljeni? Pročitajte o tome u članku.

<1>Pitanje stvaranja i korištenja rezerve se ne razmatra u okviru ovog članka. O tome smo pisali u članku “Rezerva za buduće troškove popravke osnovnih sredstava” u broju 8, 2009. godine.

Ostali troškovi ili povećanje originalne cijene?

Prema čl. 260 Poreskog zakonika Ruske Federacije, troškovi koje je poreski obveznik napravio za popravke osnovnih sredstava klasifikuju se kao ostali rashodi i priznaju se za porezne svrhe u izvještajnom (poreskom) periodu u kojem su nastali u iznosu stvarnih troškova .

Kao što se može vidjeti iz gornje norme, Porezni zakonik Ruske Federacije ne pravi razliku između popravaka po vrsti, dok industrijski propisi zahtijevaju takvu razliku.

Na primjer, kako slijedi iz Rezolucije Gosstroja br. 279<2>, za industrijske zgrade i objekte svih sektora nacionalne privrede, popravke se dijele na dvije vrste: tekuće i kapitalne (tačka 3.3). Tekuće popravke obuhvataju radove na sistematskoj i pravovremenoj zaštiti delova zgrada i objekata i inženjerske opreme od preranog habanja sprovođenjem preventivnih mera i otklanjanjem manjih oštećenja i kvarova (tačka 3.4), a krupne popravke obuhvataju radove tokom kojih se dotrajale konstrukcije uklanjaju. zamjena i dijelova ili njihova zamjena trajnijim i ekonomičnijim koji poboljšavaju operativne sposobnosti objekata koji se popravljaju, s izuzetkom potpune izmjene ili zamjene glavnih konstrukcija čiji je vijek trajanja u zgradama i građevinama najduži ( kameni i betonski temelji zgrada i objekata, sve vrste zidova zgrada, sve vrste zidnih okvira, cijevi podzemne mreže, nosači mostova itd.) (tačka 3.11).

<2>Pravilnik o izvođenju planiranih preventivnih popravki industrijskih zgrada i objekata MDS 13-14.2000, usvojen. Dekret Državnog odbora za izgradnju SSSR-a od 29. decembra 1973. N 279.

Napominjemo da za potrebe obračuna poreza na dobit, ostali rashodi uključuju troškove tekućih i velikih popravki. Ako se pri obavljanju rutinskih popravaka u pravilu ne pojave kontroverzna pitanja koja se pripisuju troškovima, tada je pri izvođenju kapitalnih popravaka glavna poteškoća diferencijacija koncepata remont I rad koji povećava početni trošak osnovnih sredstava,- završetak, dodatno opremanje, rekonstrukcija, modernizacija i tehničko preopremanje, čija je definicija data u tački 2. čl. 257 Poreski zakon Ruske Federacije.

Bilješka. Troškovi popravke osnovnog sredstva mogu se uzeti u obzir čak i ako premašuju njegovu cijenu (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 28. oktobra 2008. N 03-03-06/1/609).

Prilikom razlikovanja pojmova „velika popravka“ i „rekonstrukcija“, Ministarstvo finansija u dopisu od 23. novembra 2006. godine N 03-03-04/1/794 preporučuje da se rukovodi gore navedenom Rezolucijom Državnog komiteta za izgradnju br. 279, Odsječni građevinski standardi VSN N 58-88 (R)<3>, Pismo Ministarstva finansija SSSR-a od 29. maja 1984. N 80. Osim toga, za pitanja o klasificiranju određenih radova kao velikih popravki ili rekonstrukcije, trebate kontaktirati Rosstroy.

<3>Odjeljeni građevinski standardi (VSN) N 58-88 (R) „Pravilnik o organizaciji i sprovođenju rekonstrukcije, popravke i održavanja zgrada, komunalnih i društveno-kulturnih objekata“, usvojen. Naredbom Državnog komiteta za arhitekturu Državnog odbora za izgradnju SSSR-a od 23. novembra 1988. N 312.

Što se tiče arbitražne prakse, prilikom donošenja odluke o ovom pitanju, pored navedenih dokumenata, sudije se rukovode i zajedničkim pismom Državnog planskog odbora SSSR-a, Gosstroja SSSR-a, Stroybank-a SSSR-a, CSFU-a SSSR-a. SSSR N NB-36-D/23-D/144/6-14<4>, Pismo Državnog odbora za izgradnju Rusije od 28. aprila 1994. N 16-14/63<5>.

<4>Pismo od 05.08.1984. godine “O definisanju pojmova nove izgradnje, proširenja, rekonstrukcije i tehničkog preopreme postojećih preduzeća.”
<5>Veza sa ovim dokumentima može se naći, na primjer, u Rešenjima Federalne antimonopolske službe ZSO od 5. oktobra 2005. N F04-6994/2005 (15567-A46-33), od 14. decembra 2005. N F04-8972/2005. (17854-A46-33), MO FAS od 03.11.2006. N KA-A40/10592-06.

Računovođa, da bi utvrdio na koje se vrste radova se odnose - na velike popravke ili rekonstrukciju (modernizaciju) - dobro bi bilo da pogleda gore navedene dokumente. Po našem mišljenju, posebnu pažnju zaslužuju dodaci Rezoluciji Gosstroy-a br. 279, koji sadrži spiskove radova koji se odnose na tekuće popravke (Prilog 3) i velike popravke (Prilog 8).

Pažnja! Dakle, na osnovu navedenog možemo zaključiti da će popravke podrazumijevati radove koji za posljedicu imaju otklanjanje kvarova i zamjenu dotrajalih dijelova (struktura), čije je prisustvo činilo opasnim ili nemogućim dalji rad osnovnih sredstava. Istovremeno, nema promjene u tehnološko-uslužnoj namjeni osnovnih sredstava, nema povećanja opterećenja, nema povećanja tehničko-ekonomskih pokazatelja, niti povećanja proizvodnih kapaciteta.

Često poreski organi prilikom provjere ove vrste rashoda donose zaključke isključivo na osnovu formalne analize naziva i predmeta pojedinačnih ugovora koje zaključuje kompanija, ne ispitujući stvarni sadržaj obavljenog posla za poreskog obveznika. To dovodi do sudskog spora.

Treba napomenuti da po ovom pitanju ima mnogo primjera u arbitražnoj praksi kada se sudije stavljaju na stranu poreskog obveznika.

Na primjer, analizom ugovora koje je kompanija zaključila sa izvođačima, kao i druge dokumentacije, omogućilo je sudijama Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga (Rešenje od 12. oktobra 2005. N A56-2062/2005) da zaključe da Izvedeni radovi (demontaža starih i ugradnja novih zastupničkih i kancelarijskih vrata, otprašivanje podova lateksom, zamena lajsni, elektroinstalacijski radovi, zamena staklenih blokova i sl.) ne vezuju se za promene funkcionalne namene, tehničko-ekonomske pokazatelje ili druge kvalitativne karakteristike multifunkcionalnog kompleksa i stoga se ne odnose na kapitalne radove, a troškovi koji nastaju za njih ne mogu povećati trošak imovine koja se amortizira i podliježu uključivanju u tekuće troškove koji se uzimaju u obzir prilikom oporezivanja dobiti. Navedeni radovi su izvedeni nakon puštanja objekta u funkciju na osnovu akta državne prijemne komisije i nisu predviđeni projektom izgradnje objekta.

Recimo ukratko u kojim slučajevima su sudije stali na stranu poreskih obveznika i zaključili da se ove vrste poslova odnose upravo na popravke:

polaganje pregrada od cigle, malterisanje i oblaganje zidova, malterisanje drvenih kosina, oblaganje evropskim letvama, izravnavanje poda, postavljanje cementne košuljice, demontaža lampi (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Ruske Federacije od 10. jula 2007. N A43-25348/ 2006-31-814);
zamena starih podova, dotrajalih kanalizacionih i vodovodnih cevi, prozorskih blokova, farbanja zidova, plafona, blokova vrata (Rešenja UO Federalne antimonopolske službe od 22. maja 2007. N F09-3656/07-S2, FAS ZSO od 25. septembra 2006. godine N F04-6044/2006 (26466-A81-31));
zamjena vrata zajedno sa okvirom vrata (otvor u zidu), postavljanje dodatne pregrade od cigle<6>i dodatna metalna pregrada za jedno kancelarijsko radno mjesto. Izvršeni popravci nisu izazvali promjene u tehnološkoj ili servisnoj namjeni<7>zgrada i njene prostorije (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovske oblasti od 18. januara 2007. N KA-A40/13128-06-2). Imajte na umu da je rekonstrukcija element i rekonstrukcije i velikih popravaka, ona sama po sebi ne određuje prirodu obavljenog posla. Ako se, kao rezultat obnove, tehnički i ekonomski pokazatelji i funkcionalna namjena prostora nisu promijenili, nisu izvršeni radovi na povećanju volumena zgrade (nadgradnja, dogradnja), tada se preuređenje prepoznaje kao glavni remont (Rešenje Federalne antimonopolske službe Ukrajine od 28. novembra 2006. N F09-10509/06-C7) ;
popravka lokalnih i telefonskih mreža (Rešenje Federalne antimonopolske službe NWO od 14. maja 2007. N A56-15769/2006). Obratite pažnju na dokumente koje je kompanija predstavila. Činjenica da je računarska mreža doživjela kvar kao posljedica kvara kotla potvrđuje istraga o uzrocima kvara računarske mreže. Ugovor, projektni zadatak, potvrde o završetku radova i računi omogućili su sudijama da zaključe da je u ovom slučaju izvršena popravka, a ne modernizacija opreme, budući da prezentovani dokumenti potvrđuju da je prije izvođenja navedenih radova mreža ispunili iste standarde i kriterijume kao i nakon rada;
ugradnja ventilacione opreme i termo zavese (Rešenje Federalne antimonopolske službe VSO od 29.06.2007. godine N A74-3968/06-F02-3757/07);
popravka električnih mreža i elektro opreme, ugradnja vazdušnih kanala u servisnim radionicama (Rešenje Federalne antimonopolske službe NWZ od 14. jula 2005. godine N A21-8680/04-C1);
zamena opreme za integrisani sistem bezbednosti i protivpožarni sistem (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovske oblasti od 24. januara 2007. N KA-A40/13476-06).

<6>Prilikom izvođenja velikih popravaka pregrada dopuštena je djelomična pregradnja uz povećanje ukupne površine pregrada za najviše 20% (Dodatak 8. Uredbi Državnog odbora za izgradnju br. 279).
<7>Ako se kao rezultat radova promijeni namjena prostorija, priznaju se kao rekonstrukcija, modernizacija ili dodatna oprema, au tom slučaju sudije će podržati porezne inspektore (vidi npr. Rešenje federalnog Antimonopolska služba Severozapadne teritorije od 22. novembra 2006. godine N A66-4170/2005, gde su predmet spora bili radovi na preuređenju ulaza u poslovni prostor).

Naveli smo popravke u zgradama i prostorijama, a sada da vidimo u kojim slučajevima arbitražne sudije kvalifikuju vanjske radove kao popravke:

radovi na popravci unutrašnjih puteva. Sudije Federalne antimonopolske službe (Rješenje od 20. februara 2007. godine N A68-AP-84/14-05-317/Ya-05-1006/10-05) podržale su poreskog obveznika u spornom pitanju, jer su postojali dokazi da obavljeni radovi su promijenili kvalitetne karakteristike objekata ili su izvedeni po posebnom projektu rekonstrukcije, nije dostavio porezni organ;
kapitalna sanacija zidane ograde (djelimična zamjena stubova, djelimično jačanje temelja ograde, novo zidanje dijela zidova ograde u ukupnoj dužini od 104,4 m, što je 10% ukupne dužine ograde ) (Rješenje Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 29. avgusta 2005. N A56-50335/2004) ;
popravka vanjskog vodovoda i zamjena kablova. Sudije Federalne antimonopolske službe NWO (Rješenje od 07.07.2005. N A56-4658/05), zbirno ocijenivši raspoloživu dokumentaciju u predmetu i izvedene dokaze, s pravom su priznali da troškovi popravke vanjskog vodovoda i zamjene kablovi nisu kapitalne prirode, već su tekući troškovi održavanja opreme u radnom stanju.

Popravka računara i kancelarijske opreme

Odvojeno, želio bih se zadržati na popravci računara. Prema Ministarstvu finansija, prilikom razlikovanja modernizacije i popravke treba uzeti u obzir potrebu zamjene dijela, a ne promjenu pogonskih karakteristika objekta (Dopis od 09.10.2006. N 03-03-04/ 4/156, od 27.05.2005. godine N 03-03-01-04 /4/67). Na primjer, ako su neke komponente računara (procesor, ploča, monitor) neispravne i nakon njihove zamjene računar radi iste funkcije, radilo se o popravci. Ako se radni elementi zamijene naprednijim, radi se o modernizaciji (Pisma od 01.04.2005. N 03-03-01-04/2/54, od 30.03.2005. N 03-03-01-04/1 /140).

Na primjer, PO FAS je razmotrio situaciju (Rješenje od 18.01.2005. N A57-11449/03-7), kada je obveznik izvršio zamjenu procesora i pripisao troškove popravke OS iz čl. 260 Poreski zakon Ruske Federacije. Međutim, kada je u pitanju popravka računara, poreska uprava je navela da nadogradnja računara uvek znači i modernizaciju. Sudije su zaključile da je potrebno polaziti od prirode obavljenog posla. Budući da su u svim spornim slučajevima prerađivači zamijenjeni sličnim, a ne naprednijim (tada su postojali prerađivači sljedeće dvije generacije), porezni organ nije imao razloga da ove troškove pripisuje cijeni osnovnog sredstva. .

Slično mišljenje u vezi sa činjenicom da je zamena računarskih komponenti koje su postale neupotrebljive predstavlja popravku izraženo je i u Rezolucijama Federalne antimonopolske službe NWO od 29. juna 2006. N A05-17287/2005-31 od 14. juna 2005. godine. A52/6662/2004/2, FAS Moskovska oblast od 14. decembra 2005. N KA-A40/12147-05.

Popravka automobila

Popravka vozila je skup operacija kojima se vraćaju u ispravno ili operativno stanje, resursi i osiguravaju nesmetani rad voznog parka i njegovih komponenti. Popravke se izvode kako na zahtjev nakon pojave odgovarajućeg neispravnog stanja, tako i obavezno prema planu, nakon određene kilometraže ili vremena rada željezničkog vozila.

Prema namjeni, prirodi i obimu obavljenog posla, popravke se dijele na glavne i tekuće. Prilikom tekuće popravke vozila, radno stanje voznog parka obezbjeđuje se restauracijom ili zamjenom njegovih pojedinačnih jedinica, komponenti i dijelova (osim osnovnih) koji su dostigli maksimalno dozvoljeno stanje. Remont željezničkih vozila, jedinica i komponenata ima za cilj vraćanje njihove upotrebljivosti i skoro potpuno (najmanje 80%) obnavljanje radnog vijeka. Po pravilu, remont željezničkih vozila, sklopova i komponenti se obavlja u specijalizovanim remontnim preduzećima i uključuje potpunu demontažu objekta popravke, otkrivanje kvarova, restauraciju ili zamjenu komponenti, montažu, podešavanje, ispitivanje.

Prilikom popravke automobila mogu nastati tradicionalni sporovi s poreznim vlastima - da li se određene vrste radova kvalificiraju kao popravka ili modernizacija?

Na primjer, sudije Federalne antimonopolske službe NWO (Rešenje od 29. novembra 2005. N F09-5358/05-S2) razmatrale su spor između organizacije i poreske uprave: ova se odnosila na zamjenu zadnje osovine i motora DT-a. -75 traktor kao modernizacija. Prilikom rješavanja ovog pitanja sudovi su utvrdili da je zamjena navedenih agregata nastala zbog njihovog dotrajalosti i nije dovela do poboljšanja prvobitno prihvaćenih standardnih pokazatelja rada traktora. Zaključak sudova odgovara dokazima dostupnim u predmetu, a to su: u izvještaju koji je predočen u predmetu navodi se da su kao rezultat pregleda traktora od strane komisije utvrđeni kvarovi na motoru i stražnjoj osovini, koji zahtijevaju popravak traktor zamjenom ovih dijelova.

Popravka iznajmljenih osnovnih sredstava

Prema stavu 2 čl. 260 Poreskog zakonika Ruske Federacije, odredbe ovog člana primjenjuju se i na troškove zakupca osnovnih sredstava koja se amortizuju, ako ugovorom (ugovorom) između zakupca i zakupodavca nije predviđena naknada ovih troškova od strane zakupodavac.

Prema Ministarstvu finansija (Pisma od 15.07.2009. godine N 03-03-06/1/470, od 07.06.2009. godine N 03-03-06/2/131), na osnovu čl. 260 Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi za popravke iznajmljenih prostorija mogu se uzeti u obzir samo ako je ova imovina vlasnika (najmodavca) osnovno sredstvo koje se amortizira. Troškovi popravke osnovnih sredstava koja nisu imovina amortizacije u poreskom računovodstvu davaoca lizinga (imovina iznajmljena od fizičkih lica) mogu se uzeti u obzir za potrebe poreza na dobit na osnovu st. 49 klauzula 1 čl. 264 Poreskog zakona Ruske Federacije (pod uslovom da su takvi troškovi opravdani i propisno dokumentovani).

Računovodstvo troškova nabavke zaliha primljenih tokom popravki OS

U skladu sa st. 2 str. 254 Poreskog zakona Ruske Federacije, trošak zaliha primljenih tokom popravke osnovnih sredstava utvrđuje se kao iznos poreza izračunat iz prihoda iz stava 13. čl. 250 Poreski zakon Ruske Federacije<8>.

<8>Do 1. januara 2009. st. 2 str. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije predviđao je otpis zaliha samo ako su primljeni kao rezultat stavljanja osnovnih sredstava iz upotrebe. Od 1. januara 2009. godine ova norma se odnosi i na prijem materijala kao rezultat popravki. Međutim, formulacija stava 13. čl. 250 Poreskog zakonika Ruske Federacije nije promijenjena; on i dalje govori samo o materijalima primljenim tokom likvidacije OS. Ipak, smatramo da je sasvim logično primijeniti u ovom slučaju odredbe st. 13. čl. 250 Poreski zakon Ruske Federacije. Ministarstvo finansija je ranije naznačilo ovaj postupak u dopisu od 10.09.2007. godine N 03-03-06/1/656.

Prema navodima Ministarstva finansija, navedenim u dopisima od 06.10.2009. godine N 03-03-06/1/647 od 28.09.2009. godine N 03-03-06/1/620, poreski obveznik ima pravo da prihvati porez računovodstveni materijali primljeni tokom popravke osnovnih sredstava u obliku starog metala, po trošku utvrđenom na način utvrđen st. 2 str. 254 Poreski zakon Ruske Federacije.

Dakle, potrebno je u neposlovne prihode uključiti tržišnu vrijednost starih dijelova (klauzule 5, 6 člana 274 Poreskog zakona Ruske Federacije) primljenih tokom popravki, a kada se prenose u rad ili prodaju, uzeti uračunavaju se kao materijalni rashodi u visini poreza na dohodak, plaćen iz ovog prihoda.

Primjer. U septembru 2009. godine, organizacija je izvršila veliki remont mašine. Nakon zamjene nekih dijelova novima, pokazalo se da su stari dijelovi pogodni za korištenje na drugoj mašini. Kapitalizirani su po cijeni od 15.000 rubalja, au oktobru su ugrađeni na mašinu.

Izvještajni periodi organizacije su kvartal, šest mjeseci, devet mjeseci.

septembar 2009

Troškovi kapitaliziranih dijelova odražavaju se u neposlovnim prihodima u iznosu od 15.000 rubalja. Porez na dohodak na ovaj prihod iznosit će 3.000 rubalja. (15.000 RUB x 20%).

oktobar 2009

Materijalni troškovi uključivat će iznos od 3.000 rubalja.

Dokumenti koje treba popuniti

Pogledajmo sada koje dokumente treba sastaviti da bi se troškovi popravka otpisali kao smanjenje oporezive osnovice poreza na dohodak.

Prije svega, mora se sastaviti dokument u kojem će se evidentirati da je osnovno sredstvo potrebno restauraciju - neispravna izjava. Ovaj dokument je sastavljen u bilo kojoj formi, ali mora sadržavati obavezne podatke predviđene čl. 9 Federalnog zakona N 129-FZ<9>.

<9>Federalni zakon od 21. novembra 1996. N 129-FZ “O računovodstvu”.

Neki stručnjaci smatraju da se izjava o kvaru mora sastaviti na obrascu N OS-16 „Akt o utvrđenim kvarovima opreme“<10>. Međutim, ovaj obrazac se koristi kada se kvarovi opreme identifikuju tokom instalacije, podešavanja ili testiranja, kao i na osnovu rezultata inspekcije. Nema veze sa popravkom, o čemu svjedoči i činjenica da je potpisan od strane kupca, izvođača i instalaterske organizacije.

<10>Rezolucija Državnog komiteta za statistiku Rusije od 21. januara 2003. N 7 "O odobravanju jedinstvenih obrazaca primarne računovodstvene dokumentacije za računovodstvo osnovnih sredstava."

Postoji primjer u arbitražnoj praksi gdje su sudije podržale poreskog obveznika, smatrajući neosnovanim argument poreznog inspektora o nepravilnom evidentiranju radova na popravci zbog nepostojanja akata Obrasca N OS-16. Ovaj obrazac se sastavlja za kvarove opreme utvrđene tokom instalacije, puštanja u rad ili ispitivanja, kao i na osnovu rezultata inspekcije. Navedeni akt nije dostavljen, jer je potreba za popravkom nastala iz drugih razloga (visok stepen istrošenosti i prekomjerna potrošnja goriva) (Rešenje Federalne antimonopolske službe Istočnog vojnog okruga od 10.09.2009. godine N A82-1209/2008 -99).

Zatim se izdaje nalog ili instrukcija od menadžera za popravke. Ovaj dokument pokazuje ko će izvršiti popravke - samostalno (u kući) ili uz učešće trećih lica (ugovor).

Pažnja! Ako se modernizacija vrši istovremeno sa popravkama, treba osigurati odvojeno obračunavanje troškova popravke i modernizacije. Kada obje vrste radova izvodi jedan izvođač, potrebno je iznos ugovora podijeliti na troškove popravke i modernizacije.

Ako se popravke izvode ekonomično, potrebno je sastaviti plan popravka, koji uključuje naziv objekta i detaljan popis radova i materijala potrebnih za popravke. Ako je potrebno premjestiti osnovno sredstvo, na primjer, u radionicu, mora se izdati račun za interno kretanje objekata osnovnih sredstava (Obrazac N OS-2)<11>. Dokumenti koji vam omogućavaju da uzmete u obzir troškove za porezne svrhe bit će računi za puštanje materijala za popravke, platne liste za isplatu plaća zaposlenima koji su izvršili popravke.

<11>Izdaje prenosilac (isporučilac) u tri primjerka, potpisuju odgovorna lica strukturnih odjela primaoca i dostavljača. Prvi primjerak se prenosi u računovodstvo, drugi ostaje kod osobe odgovorne za sigurnost osnovnog sredstva dostavljača, treći primjerak se prenosi primatelju.

U slučaju popravke osnovnih sredstava od strane trećih organizacija, sastavljaju se ugovori o izvođenju radova na popravci, predračuni, potvrde o završetku radova itd. Ako izvođač prilikom obavljanja popravke zahtijeva prijenos osnovnog sredstva, ta činjenica mora biti potvrđena odgovarajućim dokumentom sastavljenim u bilo kojoj formi.

Pažnja! Dokumenti koji dokazuju popravke (ugovori, planovi popravke, predračuni, akti) trebaju koristiti isti tekst. U slučaju sukoba sa poreskim organima, ovo može biti korisno za dokazivanje stvarnog sadržaja transakcija.

Za evidentiranje i evidentiranje prijema i predaje osnovnih sredstava iz remonta koristi se akt o prijemu i predaji popravljenih, rekonstruisanih, modernizovanih osnovnih sredstava (Obrazac N OS-3), koji se sastavlja i na ekonomsku i na ugovornu metodu. izvođenje popravki. Ovaj dokument potpisuju članovi prijemne komisije ili lice ovlašćeno za prijem osnovnih sredstava, kao i predstavnik organizacije (strukturne jedinice) koja je izvršila popravke, a zatim odobrava rukovodilac organizacije ili njegovo ovlašćeno lice i predati računovodstvu. Podaci o popravkama unose se u inventarni karton za evidentiranje objekta osnovnog sredstva (Obrazac N OS-6).

U nedostatku ovih akata, moguće su sporne situacije sa poreskim organima u pogledu zakonitosti priznavanja rashoda za popravku osnovnih sredstava za poreske svrhe.

U arbitražnoj praksi postoje slučajevi kada su sudije smatrale neosnovanim argument poreskog inspektora o nepravilnom evidentiranju radova na popravci zbog nepostojanja akata Obrasca N OS-3, kao i upisa u inventarne kartice Obrasca N OS-6 ( Rezolucija Federalne antimonopolske službe Ruske Federacije od 10. septembra 2009. N A82-1209 /2008-99). U ovom slučaju izvršena je popravka dijela osnovnog sredstva - motora, a nije bilo odlaganja samih osnovnih sredstava (plovila) na popravke, te je izrada akta OS-3 i upisivanje u inventarnu kartu izvršena. nije potrebno.

O.V.Arbatskaya

Stručnjak za časopis

"Porez na prihod:

računovodstvo prihoda i rashoda"

Da li velike popravke povećavaju trošak osnovnog sredstva (u daljem tekstu osnovno sredstvo), postat će jasno ako se pozovete na PBU 6/01 „Računovodstvo osnovnih sredstava“, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije. Federacije od 30. marta 2001. br. 26n, kao i na Poreski zakonik Ruske Federacije. U našem članku ćemo odgovoriti na ovo pitanje.

Šta je velika renovacija?

Pod remontom se obično podrazumijeva velika količina posla na poboljšanju stanja OS. Izvođenje velikih popravaka obično traje značajno vrijeme i izvodi se jednom u nekoliko godina, dok se tekuće popravke izvode redovno, najčešće prema određenom rasporedu. Za potrebe računovođe, nije potrebno odvojiti vrste popravki OS-a ni računovodstveni propisi ni Porezni zakonik Ruske Federacije ne razlikuju ove koncepte.

Međutim, potrebno je izdvojiti sljedeće vrste rada na poboljšanju stanja OS-a, kao što su:

popravak;
rekonstrukcija;
modernizacija.

Pronađite definiciju ovih pojmova u našem članku.

Upravo ova klasifikacija troškova za rad sa OS-om određuje da li će se njegova cijena povećati. Dakle, prema stavu 27 PBU 6/01, početni trošak raste samo u slučaju rekonstrukcije i modernizacije i podložan poboljšanju kvalitetnih karakteristika objekta. Troškovi popravki (u daljem tekstu RR) nisu uključeni u trošak osnovnih sredstava, uključujući i veće popravke koje ne povećavaju cijenu osnovnog sredstva .

Remont u računovodstvu

Računovodstvo RR OS vrši se u skladu sa klauzulom 67 Metodoloških preporuka za računovodstvo za OS, odobrene Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 13. oktobra 2003. br. 91n, odnosno popravke su troškovi proizvodnje ili troškovi prodaje. U nastavku predstavljamo registraciju transakcija u računovodstvu.

		Opis
Ako preduzeće ima svoju radionicu koja obavlja popravke, tada se koristi račun 23:

		troškovi servisa prenose se na proizvodne ili komercijalne troškove
Ako popravke obavlja preduzeće, ali nema radionice za popravke, tada se izrađuje sljedeće ožičenje:
		troškovi popravke se evidentiraju u računovodstvu
Ako je popravak u potpunosti obavljen uz pomoć treće strane, tada će se u računovodstvu pojaviti sljedeći unosi:
		troškovi popravke iskazuju se u računovodstvu
		Prikazan je PDV na radove na popravci

Odraz kapitalnih popravki u poreskom računovodstvu

Porezni zakonik Ruske Federacije ne definira koncept popravke, međutim, klauzula 2 čl. 257 Poreskog zakona Ruske Federacije objašnjava slučajeve kada se početni trošak imovine može promijeniti:

završetak, rekonstrukcija, modernizacija;
rekonstrukcija;
tehnička oprema.

Ove pojmove objedinjuje činjenica da kao rezultat takvog rada OS dobiva poboljšane performanse ili nove funkcije. Isto se ne može reći za renoviranje. Pravila klauzula 1 čl. 260 Poreskog zakona Ruske Federacije RR klasifikuje kao dio ostalih troškova i govori o njihovom priznavanju u periodu u kojem su nastali. Osim toga, moguće je stvoriti rezervu za buduće popravke, tada će se rashodi u poreznom računovodstvu ravnomjerno prikazivati u nekoliko perioda. Izbor računovodstvene metode za RR mora biti evidentiran u računovodstvenoj politici. Možete rezervisati sredstva tako što ćete ih distribuirati na periode RR samo u poreskom računovodstvu (klauzula 3 člana 260 Poreskog zakona Ruske Federacije nije predviđena za računovodstvo).

Obračun rezervi za popravke osnovnih sredstava

Pravila za stvaranje rezerve za popravke OS opisana su u čl. 324 Poreski zakon Ruske Federacije. Za izračunavanje rezerve trebat će vam:

ukupni trošak osnovnih sredstava (početni trošak svih osnovnih sredstava koja su u upotrebi na početku poreskog perioda za formiranje rezerve);
standard odbitaka (naveden u računovodstvenoj politici na osnovu pojedinačne odluke).

procijenjeni (procijenjeni) trošak predstojećih popravki, koji uključuje troškove materijala, plate radnika, troškove usluga drugih organizacija itd. (Član 1. člana 324. Poreznog zakona Ruske Federacije);
prosječna vrijednost realnog RR za posljednje tri godine.

Maksimalni iznos rezerve može se povećati ako se planiraju složeni i skupi remonti, za iznos ove popravke koji se odnosi na određeni poreski period. U tom slučaju moraju biti ispunjeni sljedeći uslovi:

akumulacija sredstava za takve velike popravke vrši se više od jednog poreskog perioda;
u prethodna tri poreska perioda nisu vršene slične popravke;
Dostupnost rasporeda za takve velike popravke i procjena za iste.

Standard za doprinose u rezervu može se naći pomoću formule:

N je godišnji standard za doprinose rezervi za popravke OS;

P je maksimalni iznos doprinosa u rezervi za popravke OS;

OS - ukupni trošak OS-a.

Doprinosi u rezervu se vrše svakog izvještajnog perioda za porez na dohodak, pa se godišnji iznos rezerve mora podijeliti srazmjerno broju izvještajnih perioda (4 kvartala ili 12 mjeseci).

Korišćenje rezerve za popravke osnovnih sredstava u poreskom računovodstvu

Prilikom kreiranja rezerve za popravke OS-a, stvarni troškovi se moraju otpisati iz prethodno kreirane rezerve. Ako se stvarni RR nastao za godinu ispostavi da je veći od rezervi, tada se višak iznosa uključuje u ostale rashode za potrebe poreza na dobit. Ako se na kraju godine rezerva ne iskoristi, odnosno pokaže se da je veća od nastalih RR, razlika se uključuje u prihod.

BITAN! Ako se sredstva akumuliraju za složene i skupe remonte duže od jedne godine, tada se ostatak rezerve ne otpisuje kao prihod, već se prenosi u narednu godinu.

Dokumentacija o radovima na popravci

Poreska uprava obično pažljivo provjerava stavku RR, tako da računovođa treba obratiti pažnju na što detaljnije dokumentiranje takvih transakcija. Evo približne liste dokumenata koji će opravdati RR:

defektni akt;

nalog šefa organizacije da se izvrši popravka, navodeći razloge, vrijeme i metode popravke;
potvrda o isporuci za velike popravke;
potvrda o prijemu od velikih popravki;

Ako popravak izvodi druga organizacija, tada će biti potrebni i sljedeći dokumenti:

ugovor za popravke;
potvrdu o obavljenom poslu od treće strane;
potvrda da je organizacija potvrdila integritet organizacije treće strane koja obavlja popravke (izvod iz Jedinstvenog državnog registra pravnih lica, provjera konstitutivnih dokumenata, provjera zabrana, provjera poreskih dugova itd.).

Rezultati

Velike popravke ne povećavaju troškove operativnog sistema, već se otpisuju kao troškovi organizacije kako u računovodstvenom tako i u poreskom računovodstvu. Za potrebe računovodstva, nije potrebno određivati vrstu popravke (velike ili tekuće), jer su pravila za oba ista. Međutim, u poreznom računovodstvu postoji dodatna opcija za stvaranje rezerve za popravke, čime se osigurava ravnomjerna raspodjela RR-a po periodima.

Stavom 2 člana 257 Poreskog zakonika utvrđeno je da se početni trošak osnovnih sredstava može promijeniti samo u slučajevima koji su striktno definisani navedenom normom. Naime u slučajevima:

dovršetak;
retrofitting;
rekonstrukcija;
modernizacija;
tehničko preopremanje;
djelomična likvidacija;
i iz drugih razloga.

Hajde da definišemo šta svaka od korištenih definicija znači. U stavu 2 člana 257 Poreskog zakonika navodi se da radovi na završetku, dodatnoj opremi i modernizaciji obuhvataju radove uzrokovane izmjenom tehnološke ili uslužne opreme, zgrade, konstrukcije ili drugog objekta osnovnih sredstava koja se amortizuju, povećanim opterećenjem ili drugim novim kvalitetima.

Za potrebe poglavlja 25 Poreskog zakonika, rekonstrukcija osnovnih sredstava podrazumeva rekonstrukciju postojećih osnovnih sredstava koja je povezana sa unapređenjem proizvodnje i povećanjem njenih tehničko-ekonomskih pokazatelja. Istovremeno, potrebno je izvršiti rekonstrukciju osnovnih sredstava prema projektu iu cilju povećanja proizvodnih kapaciteta, poboljšanja kvaliteta i promjene asortimana proizvoda.

Tehničko preopremanje obuhvata skup mjera za poboljšanje tehničko-ekonomskih pokazatelja osnovnih sredstava ili njihovih pojedinačnih dijelova po osnovu uvođenja napredne opreme i tehnologije, mehanizacije i automatizacije proizvodnje, modernizacije i zamjene zastarjele i fizički dotrajale opreme. sa novim, produktivnijim.

Iz definicija zaključujemo da je osnovna svrha izvođenja ovog posla (modernizacija ili rekonstrukcija) poboljšanje ili povećanje prvobitno usvojenih standardnih pokazatelja funkcionisanja osnovnih sredstava ili promjena namjene korištenja objekta.

Međutim, u praksi se često dešavaju situacije kada se, na primjer, čini da je rekonstrukciju prilično teško razlikovati od velikih popravaka. Šta bi računovođa trebao učiniti u takvoj situaciji? I koje dokumente treba koristiti da bi se utvrdilo da je rekonstrukcija ili popravka izvršena. Pogledajmo ovo detaljnije.

Važna tačka

Početni trošak osnovnih sredstava se mijenja u slučajevima dovršetka, dodatne opreme, rekonstrukcije, modernizacije, tehničke preuređenja, djelimične likvidacije relevantnih objekata i po drugim sličnim osnovama

Zbog čega je sva frka?

Čini se, zašto takva razlika? I kakva je razlika da li se radi rekonstrukcija ili veliki popravci? Odgovor je jednostavan, kao i sve genijalno - u računovodstvu. U poreskom računovodstvu troškovi popravke se uzimaju u obzir kao paušalni iznos u visini stvarnih troškova. Pod uslovom da organizacija nema rezervu za popravku osnovnih sredstava (klauzula 2, klauzula 1, član 253 Poreskog zakona Ruske Federacije, član 1, član 260 Poreskog zakona Ruske Federacije, tačka 5, član 272 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Što se tiče rekonstrukcije, računovodstvo je nešto drugačije. Takvi troškovi povećavaju početni trošak osnovnih sredstava, koji se u budućnosti mogu otpisati samo putem amortizacije (članovi 256-259 Poreskog zakona Ruske Federacije). Naravno, ovakav otpis je krajnje neisplativ za privredne subjekte, budući da se obračun troškova u rashodima poreza na dobit proteže na dugi niz godina.

Također je potrebno zapamtiti da se obračun amortizacije osnovnih sredstava nakon rekonstrukcije u računovodstvenom i poreznom računovodstvu razlikuje i primjena PBU 18/02 „Računovodstvo rashoda poreza na dobit“ (odobrena Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 19. novembra 2002. br. 114n) je neizbježna.

Iz rečenog je jasno da računovođa treba jasno razlikovati kada je izvršena popravka i kada je izvršena rekonstrukcija. Imajte na umu da se u prvom slučaju u objektu eliminišu samo nedostaci i greške nastale tokom rada, a tokom rekonstrukcije se poboljšavaju svojstva objekta. Naravno, za kompaniju je korisno da otpisuje troškove odjednom i tretira ih kao popravke. Međutim, sasvim je izvjesno da se poreznici s tim neće složiti. I u svakom zgodnom slučaju pretpostavit će da je rekonstrukcija izvršena i naplatiti porez na dohodak sa svim posljedicama koje proizilaze.

Druge definicije rekonstrukcije

Ne samo da se čini prilično teškim razlikovati vrste građevinskih i instalaterskih radova koji se izvode, već je potrebno koristiti zakonodavstvo koje je na snazi još od vremena Sovjetskog Saveza i druge pravne grane osim poreskog.

Napominjemo da Porezni zakonik daje previše uopštenu definiciju i u praksi se čini prilično teško klasifikovati koje su tačno vrste građevinskih i instalaterskih radova izvedene.

Računovođe obično koriste Dodatak 1 Odjeljenjskim građevinskim standardima VSN 58-88 (r) „Pravilnik o organizaciji i vođenju rekonstrukcije, popravke i održavanja zgrada, javnih komunalnih i društveno-kulturnih objekata“ (odobren Naredbom Državnog komiteta za arhitekturu Ruske Federacije pod Državnim građevinskim odborom SSSR-a od 23. novembra 1988. godine, u daljem tekstu Dodatak 1 BSN-u).

Dodatak 1 BSN-u navodi da je rekonstrukcija zgrade kompleks građevinskih radova i organizacijskih i tehničkih mjera povezanih s promjenama glavnih tehničkih i ekonomskih pokazatelja. Na primjer, broj i površina stanova, obim izgradnje i ukupna površina zgrade, kapacitet i propusnost ili njena namjena u cilju poboljšanja uslova života, kvaliteta usluge, povećanja obima usluga.

Definicije rekonstrukcije se takođe mogu naći u pismu Ministarstva finansija SSSR-a od 29. maja 1984. br. 80, Metodologija za određivanje cene građevinskih proizvoda na teritoriji Ruske Federacije MDS 81-35.2004 (odobrena Rezolucijom dr. Komitet za izgradnju Rusije od 5. marta 2004. 15/1), pismo Državnog odbora za planiranje SSSR br. NB-36-D, pismo Državnog građevinskog komiteta SSSR br. 23-D, SSSR Stroybank br. 144, SSSR Centralna uprava broj 6-14 od 08.05.1984. godine „O definisanju pojmova nove izgradnje, proširenja, rekonstrukcije i tehničkog preuređenja pogona

Zakon od 18. jula 2011. br. 215-FZ „O izmjenama i dopunama Kodeksa urbanizma i određenih zakonskih akata Ruske Federacije” (sa izuzetkom određenih odredbi) (u daljem tekstu: Zakon br. 215-FZ) donio je puno jasnoće. Ovim amandmanima uvedeni su i dopunjeni zakonodavni akti Ruske Federacije. Prije svega, inovacije su uticale na Zakon o uređenju grada. Zakonodavac je značajno dopunio postojeću definiciju rekonstrukcije.

Tako se od 22. jula 2011. godine može koristiti novo, proširenije tumačenje definicije „rekonstrukcije“, kao i vrste radova koji se mogu podvesti pod nju. „Novo“ izdanje sadrži definicije rekonstrukcije za projekte kapitalne izgradnje, linearne objekte (komunikacijski ili dalekovodi, cjevovodi, putevi, itd.). Osim promjene parametara objekta, kao što su visina, spratnost, zapreminska površina, rekonstrukcija uključuje i vrste radova kao što su: nadgradnja, rekonstrukcija ili proširenje objekta, zamjena ili restauracija njegovih nosivih građevinskih konstrukcija, sa izuzetkom pojedinih elemenata ovih struktura sa sličnim ili drugim pokazateljima poboljšanja.

Ne postoji definicija „popravke“ ni u poreskom ni u računovodstvenom zakonodavstvu. Stoga, vratimo se ponovo građevinskim propisima. U pismu Državnog komiteta za statistiku Rusije od 9. aprila 2001. br. MS-1-23/1480 postoji sljedeća definicija: troškovi popravki (tekućih, srednjih i kapitalnih) označavaju troškove rada na održavanju osnovnih sredstava. (njihovi pojedinačni dijelovi i strukture) u radnom stanju tokom njihovog vijeka trajanja, što ne dovodi do poboljšanja početnih standardnih pokazatelja učinka.

U stavu 3.1 Pravilnika o izvođenju planiranih preventivnih popravki industrijskih zgrada i objekata MDS 13-14.2000 (odobren rezolucijom Državnog odbora za izgradnju SSSR-a od 29. decembra 1973. br. 279) postoji još jedna definicija "popravka", definišući ga kao skup tehničkih mjera koje imaju za cilj održavanje ili restauraciju izvornih operativnih kvaliteta kako zgrade ili objekta u cjelini, tako i njihovih pojedinačnih struktura. Popravke se obično dijele na tekuće i glavne. Zakon br. 215 - Savezni zakon je stavio svoju “grenu” u definiciju “popravke”. Dakle, veliki remont je zamjena ili restauracija:

građevinske konstrukcije projekata kapitalne izgradnje ili zamjena njihovih elemenata (osim nosivih);
sistemi za inženjersku podršku i njihove mreže;
pojedinačni elementi nosivih građevinskih konstrukcija za slične ili druge pokazatelje poboljšanja.

Fundamentalne razlike

Osnovna razlika između popravke i rekonstrukcije je u tome što je svrha prve preventivne mjere, otklanjanje manjih oštećenja i kvarova u cilju zaštite i prijevremenog habanja osnovnih sredstava. Kao rezultat bilo kakvog popravka, ne mijenja se namjena objekta osnovnog sredstva, njegovi tehnički i ekonomski pokazatelji, tehnološka ili uslužna namjena, ne poboljšava se kvalitet proizvoda, a proizvodni prostor se ne povećava.

Svrha rekonstrukcije je poboljšanje prvobitno usvojenih standardnih pokazatelja funkcionisanja objekta osnovnog sredstva, povećanje kapaciteta i vijeka trajanja.

Dakle, pri razlikovanju rekonstrukcije i popravke osnovnih sredstava odlučujuću ulogu imaju promjena tehničko-ekonomskih pokazatelja, tehnološke ili uslužne namjene, te sticanje novih kvaliteta. Ovaj zaključak potvrđuju pisma Ministarstva finansija Rusije od 22. aprila 2010. godine br. 03-03-06/1/289, od 24. marta 2010. godine br. 03-03-06/4/29.

Važna tačka

Cijena obavljenog posla ne može biti odlučujući faktor za razlikovanje popravke i rekonstrukcije. Dopis Ministarstva finansija Rusije od 24. marta 2010. godine br. 03-03-06/4/29.

Arbitražna praksa

Sudije, uzimajući u obzir ove definicije, u svojim odlukama dolaze do zaključka da popravke obuhvataju radove koji ne mijenjaju tehnološku ili uslužnu namjenu osnovnih sredstava, ne poboljšavaju proizvodnju i ne povećavaju njene tehničko-ekonomske pokazatelje. Na primjer, ovaj stav se pridržava u rezoluciji Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 8. juna 2011. br. KA-A40/5373-11. U svojoj odluci arbitri ukazuju da je prilikom kvalifikacije obavljenog posla kako bi se troškovi klasifikovali kao popravka ili modernizacija, potrebno polaziti od svrhe i fokusa takvog posla, vodeći računa da se takve vrste radova smatraju popravkom. (troškovi koji ne povećavaju inventarnu vrijednost objekta), nakon čega se performanse objekta ne poboljšavaju (povećavaju). Svrha popravke je otklanjanje postojećih kvarova, čije prisustvo čini rad osnovnog sredstva opasnim (nemogućim). Sličan stav izražen je u odlukama FAS Severozapadnog okruga od 30. avgusta 2010. godine br. A56-35754/2009, FAS Severno-kavkaski okrug od 24. juna 2011. godine br. A53-18544/2010, FAS Moskovskog okruga od 1. maja 2011. , 2011. br. KA-A41/3691-11.

Zamjena pojedinih neispravnih elemenata osnovnog sredstva, koja nije povezana s promjenom tehnološke ili uslužne namjene opreme, ili promjenom njenih tehničkih i ekonomskih pokazatelja, nije modernizacija i smatra se popravkom osnovnog sredstva (pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 3. avgusta 2010. godine broj 03-03 -06/1/518). Slično gledište je izraženo u Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Povolške oblasti od 17. maja 2011. godine br. A65-20282/2010).

Mišljenje Vrhovnog suda

Zanimljiv stav zauzimaju sudije u Rezoluciji Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 1. februara 2011. godine br. 11495/10. U navedenoj odluci arbitri napominju da se isti posao može kvalificirati i kao glavni remont i kao rekonstrukcija. Poreska uprava je kao rekonstrukciju kvalifikovala radove na isjecanju dijela proizvodnog niza namijenjenog podizanju nafte sa dna na ušće bušotine i bušenje sporednog koloseka sa ovog mjesta, jer je kao rezultat preduzetih mjera povećana proizvodnja nafte. Međutim, preduzeće ih je uzelo u obzir u poreskoj osnovici kao velike popravke. Sudije su u svojoj odluci navele da povećanje proizvodnje nafte samo po sebi nije dovoljan kriterijum za kvalifikovanje radova koji se spominju kao veliki remont ili rekonstrukcija. I potrebno je klasifikovati vrstu radova na popravku ili rekonstrukciju na osnovu stanja bunara. Dakle, bušenje bočnih puteva u bušotinama u stanju mirovanja odnosi se na rekonstrukciju. Ali radovi koji se izvode u tehnički neispravnim bunarima ili zbog ekstremnog zalijevanja formacija nastalog probijanjem formacijskih voda moraju se priznati kao veliki remont.

Računovodstvo

Promjena početne cijene osnovnih sredstava, u kojoj su prihvaćena za računovodstvo, dozvoljena je u slučajevima završetka, dodatne opreme, rekonstrukcije, modernizacije, djelomične likvidacije (klauzula 14 PBU „Računovodstvo osnovnih sredstava 6/01“, odobrena Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 30. marta 2001. br. 26n, u daljem tekstu PBU 6/01).

Po završetku radova na završetku, dodatnom opremanju, rekonstrukciji, modernizaciji osnovnog sredstva, troškovi evidentirani na kontu ulaganja u dugotrajna sredstva ili povećavaju početni trošak ovog osnovnog sredstva i otpisuju se na teret na kontu osnovnih sredstava, ili se posebno evidentiraju na kontu osnovnih sredstava, iu tom slučaju se otvara posebna inventarna kartica za iznos nastalih troškova (tačka 42. „Metodoloških uputstava za računovodstvo osnovnih sredstava“, odobrenih od Naredba Ministarstva finansija Rusije od 13. oktobra 2003. br. 91n, u daljem tekstu: Smjernice).

Troškovi takvog rada evidentiraju se na računu „08“ „Ulaganja u stalna sredstva“. Po završetku obavljenog posla moraju se otpisati sa odobrenja računa „08” „Ulaganja u stalna sredstva” na teret računa „01” „Osnovna sredstva” (tačka 42 Metodološkog uputstva, Uputstva za korišćenjem kontnog plana). U vezi sa modernizacijom, rekonstrukcijom, završetkom ili dodatnom opremom može se promijeniti vijek trajanja objekta (klauzula 20 PBU 6/01).

Amortizacija rekonstruisanog objekta će se obračunavati od prvog dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca završetka svih radova na rekonstrukciji (klauzula 21 PBU 6/01, tačka 4 člana 259 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Bilješka

Prilikom popravke potrebno je sastaviti zapisnik o kvaru.

Dokumentovanje

Troškovi popravki, rekonstrukcije i drugi troškovi moraju biti dokumentovani. Ovaj uslov je sadržan u stavu 1 člana 252 Poreskog zakonika. Porezni zakonik ne sadrži spisak dokumenata koji se mogu koristiti za potvrđivanje troškova popravke, dogradnje, modernizacije i drugih sličnih troškova. Također, ne zaboravite da prateća dokumenta moraju biti u skladu sa zahtjevima člana 9. Zakona br. 129-FZ. Shodno tome, svi primarni dokumenti o završetku ovih radova mogu poslužiti kao dokumenti koji potvrđuju ove troškove. Razmotrimo ovu tačku detaljnije.

Ako je organizacija izvela radove na završetku, rekonstrukciji, modernizaciji i rekonstrukciji, onda troškovi takvog posla moraju biti dokumentovani odgovarajućom dokumentacijom. naime:

promjena početnog troška mora biti evidentirana u inventarnoj kartici prema obrascu br. OS-6 ili obrascu br. OS-6a (odobreno Rezolucijom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 21. januara 2003. br. 7);
potvrda o prijemu radova (ako je radove izvela treća strana);
akt o prijemu obavljenog posla (obrazac br. KS-2) i potvrda o troškovima izvedenih radova i troškova (obrazac KS-3) (odobrena Rezolucijom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 11. novembra 1999. br. 100 );
troškovi;
nalog od rukovodioca za obavljanje posla.

Prilikom izvođenja popravki potrebno je popuniti dokumentaciju:

defektna izjava. U stavu 69 Smjernica se navodi da se mora sastaviti ako se stvara rezerva za popravku osnovnih sredstava. Međutim, kako bi se izbjegle nesuglasice s poreznim inspektorima, preporučujemo sastavljanje navedenog dokumenta prilikom obavljanja popravki, jer on ukazuje da osnovno sredstvo ima nedostatke koje je potrebno otkloniti. Ne postoji jedinstveni oblik neispravnog iskaza, pa ga društvo treba samostalno izraditi uz obavezno odražavanje u aneksu računovodstvene politike. Po pravilu, za sastavljanje „svoje“ neispravne liste, osnova je akt o identifikovanim kvarovima opreme na obrascu br. OS-16 (odobren Rezolucijom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 21. januara 2003. br. 7);
naredite od menadžera da se izvrši popravka. Obično se navodi ko će izvršiti popravke (u kući ili ugovorom), sastav komisije za organizovanje popravke, vrijeme njenog izvođenja i druge potrebne informacije;
akt o prijemu i isporuci popravljenih, rekonstruisanih, modernizovanih osnovnih sredstava na obrascu br. OS-3 (odobren Rezolucijom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 21. januara 2003. godine br. 7);

Prilikom obavljanja popravki na ekonomičan način potrebno je izdati račun za privremeno kretanje osnovnih sredstava na obrascu broj OS-2.

inventarni karton na obrascu br. OS-6 ili obrascu br. OS-6a (odobren Rezolucijom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 21. januara 2003. br. 7);
costings.

Kao što vidite, lista dokumenata je ista kako za rekonstrukciju, modernizaciju, završetak, dodatnu opremu, tako i za popravke. Prilikom popunjavanja ovih dokumenata, računovođa, prije svega, treba osigurati da, na primjer, koncept „rekonstrukcije“ ne bude zamijenjen riječju „popravka“. Jer porezni organi vrlo često pokušavaju da popravke zamijene rekonstrukcijom.

Yu.L. Ternovka, stručnjak

Može se izvoditi kroz remont (tekuće, srednje i veće), kao i modernizaciju i rekonstrukciju.

Preporučuje se da se popravka osnovnih sredstava vrši u skladu sa planom, koji se formira od vrsta osnovnih sredstava koja se popravljaju, u novčanom smislu, na osnovu sistema planiranog preventivnog održavanja koji je razvila organizacija, uzimajući u obzir tehničke karakteristike osnovnih sredstava, uslovi njihovog rada i drugi razlozi. Sistemom planiranog preventivnog održavanja predviđeno je održavanje osnovnih sredstava, tekuće i prosječne popravke, kao i veće i posebno složene popravke pojedinačnih osnovnih sredstava. Plan popravke i sistem preventivnog održavanja odobrava rukovodilac organizacije.

Radovi na održavanju, kao i redovne i srednje popravke osnovnih sredstava, obuhvataju rad na sistematskoj i pravovremenoj zaštiti istih od preranog habanja i održavanju u radnom stanju. Za pojedinačne objekte ili grupe osnovnih sredstava organizuje se obračun troškova kapitalnih popravki.

Troškovi nastali za popravke osnovnih sredstava iskazuju se u odgovarajućim primarnim dokumentima za računovodstvo oslobađanja (utroška) materijalnih sredstava, obračuna zarada, dugovanja prema izvođačima za izvršene radove na velikim i drugim vrstama popravki i drugih rashoda.

Troškovi izvršenih izvršenih popravki osnovnih sredstava:

ugovorna metoda, odražavaju se u računovodstvu kao zaduženje računa na kojem se akumuliraju navedeni troškovi u korespondenciji sa računima poravnanja;
ekonomski, - po zaduženju računa za obračun troškova proizvodnje (promet) u korespondenciji sa kreditom računa za obračun troškova proizvodnje.

Prijem objekata po završetku kapitalnih popravki vrši se prema prijemnom listu za remontovane, rekonstruisane i modernizovane objekte (obrazac OS-3). Istovremeno, mora se vršiti kontrola pravilnog izvođenja obima posla.

Ako je nadolazeća količina planiranih popravaka velika, tada se popravci mogu izvesti pomoću unaprijed formirane rezerve. Istovremeno, tokom prilično dugog perioda, jednaki iznosi se uključuju u cenu koštanja (duženje računa troškova) i formira se rezervni fond (kredit računa 96 „Rezerva za buduće troškove“). Prilikom popravke stvarni rashodi se otpisuju iz rezerve (npr. dugovanje računa 96 i odobrenje računa 10 „Materijali“).

Rice. 4.5. Opća šema korespondencije računa pri popravci osnovnih sredstava

Prilikom popisa rezervi za popravke osnovnih sredstava (uključujući iznajmljene objekte), višak rezervisanih iznosa se ukida na kraju godine.

Kada se u narednoj godini izvrši završetak remontnih radova na objektima sa dugim rokom proizvodnje i značajnim obimom navedenih radova, stanje rezerve za popravku osnovnih sredstava se ne ukida. Po završetku remonta, višak iznosa rezerve se primjenjuje na finansijske rezultate izvještajnog perioda.

Uračunati su troškovi modernizacije i rekonstrukcije osnovnih sredstava nakon njihovog završetka, kada ovi troškovi poboljšavaju ranije usvojene standardne pokazatelje performansi (upotrebni vek, snaga, kvalitet korišćenja itd.) osnovnih sredstava, povećavaju početnu cenu objekta. u dodatni kapital organizacije. Ako jedan objekt ima više dijelova koji imaju različit vijek trajanja, zamjena svakog takvog dijela prilikom restauracije se obračunava kao otuđenje i nabavka samostalnog objekta.

Računovodstvo popravke i restauracije osnovnih sredstava

Da bi se osigurao nesmetan rad osnovnih sredstava, potrebno je ne samo sistematski pratiti njihovo stanje tokom eksploatacije (podmazivanje, pregled, itd.), već i periodično obnavljati kroz popravke, modernizaciju i rekonstrukciju.

Na osnovu obima i prirode izvršenih popravki, razlikuju se tekuće i kapitalne popravke osnovnih sredstava.

Ispod tekuće popravke razumjeti korekciju ili zamjenu pojedinačnih komponenti ili dijelova kako bi se objekat održao u radnom stanju; ispod velike popravke - istovremena zamena svih dotrajalih komponenti i delova sa demontažom objekata koji se popravljaju.

Modernizacija I rekonstrukcija imaju za cilj poboljšanje standardnih pokazatelja učinka osnovnih sredstava (upotrebni vijek, kapacitet).

Mogu se izvršiti popravke osnovnih sredstava ekonomski, tj. od strane same organizacije, ili izvođač, tj. od strane organizacija trećih strana.

Obnova osnovnih sredstava vrši se u skladu sa planom koji se zasniva na sistemu planiranog preventivnog održavanja, koji odobrava rukovodilac organizacije.

Sistem preventivnog održavanja omogućava održavanje osnovnih sredstava, tekuće i kapitalne popravke. Razvija ga organizacija na osnovu tehničkih karakteristika osnovnih sredstava, uslova njihovog rada itd.

Organizacije mogu naplatiti stvarne troškove u vezi sa izvođenjem ili plaćanjem popravki osnovnih sredstava direktno na račune troškova iz kredita odgovarajućih računa materijala, gotovine i obračuna: 10 „Materijala“, 70 „Računa sa osobljem za plate“ itd.

Organizacije, posebno one sa sezonskom prirodom proizvodnje, mogu stvoriti fond za popravke za akumulaciju sredstava za popravke. Za obračun fonda za popravke preporučljivo je otvoriti podračun „Fond za popravke“ koristeći pasivni račun. 96 “Rezerve za buduće troškove.” U tom slučaju doprinosi u fond za popravke mogu se evidentirati korištenjem sljedećeg knjigovodstvenog unosa:

Dt sch. 25 „Opći troškovi proizvodnje“, 26 „Opšti troškovi poslovanja“ itd.

K-t sch. 96 “Rezerve za buduće troškove.”

Organizacije, prilikom formiranja fonda za popravke, evidentiraju transakcije za obračun popravki osnovnih sredstava izvršenih na ekonomski način, po pravilu, unapred na aktivnom sintetičkom računu 23 „Pomoćna proizvodnja“. Na dugovanju ovog računa iskazuju se stvarni troškovi kapitalnih i tekućih popravki sopstvenih osnovnih sredstava, a na dobrom iz fonda za popravke otpisuju se stvarni troškovi remontnih radova. Stanje zaduženja po računu 23 prikazuje troškove nedovršenih kapitalnih ili tekućih popravki osnovnih sredstava. U bilansu stanja ovi troškovi se iskazuju pod stavkom „Nedovršeni radovi“.

Građevinski i drugi materijali primljeni tokom popravke osnovnih sredstava iskazuju se na teret računa. 10 “Materijali” i kreditni račun. 23 “Pomoćne proizvodnje”.

Otpis stvarnih troškova popravki obavljenih ekonomično korištenjem računa. 23, u računovodstvenom odjelu organizacije odražavaju sljedeći unos:

Dt sch. 96 “Rezerve za buduće troškove”

K-t sch. 23 “Pomoćne proizvodnje”.

Prilikom izvođenja velikih popravki osnovnih sredstava po ugovoru, organizacija sklapa ugovor sa izvođačem. Prijem izvršenih velikih popravaka dokumentuje se potvrdom o prijemu. Završeni kapitalni radovi se plaćaju izvođaču na osnovu procijenjene cijene njihovog stvarnog obima. Za trošak izvedenih kapitalnih radova izvođači dostavljaju račune naručiocu, čije se prihvatanje dokumentuje sljedećim knjigovodstvenim unosom:

Dt sch. 96 “Rezerve za buduće troškove”, podračun “Fond za popravke” (bez iznosa PDV-a)
Dt sch. 19 (iznos PDV-a)
K-t sch. 60 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima” (ukupan iznos).

U slučaju da organizacija ne stvori poseban fond za popravke, troškovi velikih popravaka izvršenih po ugovoru mogu se otpisati sa zajma računa. 60 na teret računa troškova.

Troškove popravke osnovnih sredstava na kraju izvještajne godine treba otpisati kao rashode organizacije u visini stvarno nastalih troškova. S tim u vezi, iznos rezerve koji premašuje stvarno nastale troškove popravke se stornira na kraju godine. Ako postoji manjak fonda za popravke za iznos nedostatka, ili se vrši dodatni unos za obračune u fond za popravke, ili se navedeni iznos otpisuje kao rashod organizacije. Stanje na računu podračuna „Fond za popravke“. 96 „Rezerve za buduće troškove“, po pravilu, treba da odgovaraju troškovima nedovršenih popravki složenih objekata.

Organizacija može u početku evidentirati troškove popravke osnovnih sredstava kao zaduženje svog računa. 97 „Budući rashodi“ (sa kredita materijalnih, obračunskih i drugih računa ili konta 23), i sa ovog računa tokom cele godine, po pravilu, ravnomerno otpisuju na račune rashoda. Ovu opciju obračuna troškova popravke osnovnih sredstava preporučljivo je koristiti u sezonskoj proizvodnji, gdje se najveći dio troškova popravke osnovnih sredstava javlja u prvim mjesecima godine, kada još nije formiran fond za popravke.

U slučaju dovršetka, doopreme, rekonstrukcije ili djelimične likvidacije osnovnih sredstava, može se promijeniti njihova početna vrijednost u kojoj su primljena u računovodstvo. Ove operacije sa stalnim sredstvima mogu biti praćene i precijenjenjem vrijednosti objekata i njenim potcjenjivanjem, ovisno o ciljevima upravljanja.

Povećanje (smanjenje) početne cijene osnovnih sredstava tereti dodatni kapital organizacije. Istovremeno, troškovi organizacije se odražavaju na računu. 08 „Ulaganja u dugotrajna sredstva“, po završetku dogradnje, dogradnje, rekonstrukcije objekta osnovnih sredstava ili po završetku radova kapitalne prirode, otpisuju se na teret računa. 01 "Osnovna sredstva".

Istovremeno, za iznos troškova koji se dodaju na račun računovodstva osnovnih sredstava povećava se iznos na računu dodatnog kapitala i smanjuje se vlastiti izvor koji ostaje na raspolaganju organizaciji (sa izuzetkom amortizacije). Ako jedan predmet ima više dijelova koji imaju različit vijek trajanja, zamjena svakog takvog dijela u toku restauracije obračunava se kao odlaganje i nabavka samostalne inventarne stavke.

Obračun troškova održavanja i restauracije osnovnih sredstava

Restauracija osnovnih sredstava vrši se kroz popravke (tekuće, srednje i kapitalne), dovršetak, dodatno opremanje, rekonstrukciju i modernizaciju.

At prosječna popravka, koji se izvodi u intervalima dužim od godinu dana, jedinica koja se popravlja se djelimično rastavlja, a neki dijelovi se obnavljaju ili zamjenjuju.

Remont opreme i vozila Smatra se da ova vrsta popravke uključuje potpunu demontažu jedinice, popravku postolja i dijelova i sklopova karoserije, zamjenu ili restauraciju dotrajalih dijelova i sklopova novim i modernijim, montažu, podešavanje i ispitivanje jedinice.

Velike popravke zgrada i objekata - popravka, koja uključuje zamjenu dotrajalih konstrukcija ili njihovu zamjenu trajnijim i ekonomičnijim koji poboljšavaju operativne sposobnosti objekata koji se popravljaju.

Popravke se izvode prema planu izrađenom na osnovu sistema preventivnog održavanja koji je odobrio šef organizacije. Ovaj sistem omogućava održavanje osnovnih sredstava: tekuće, srednje i kapitalne popravke. Razvija se na osnovu tehničkih karakteristika objekata, uslova njihovog rada i drugih parametara.

Troškovi svih vrsta popravki uključeni su u troškove proizvodnje i troškove prodaje, tj. zbog cijene proizvoda, radova, usluga. Popravka neproizvodnih osnovnih sredstava vrši se na teret prihoda organizacije, ciljanog finansiranja i drugih izvora.

Popravke osnovnih sredstava mogu se vršiti ekonomskim i ugovornim metodama. U oba slučaja, za svaki objekat koji se popravlja, sastavlja se lista kvarova u kojoj se navode potrebne karakteristike osnovnih sredstava, rad koji se izvodi, rokovi popravke, normativi vremena izvođenja radova i procijenjeni trošak popravke po stavcima.

At ekonomski način Organizacija sama obavlja popravke i troškovi popravke se odražavaju u računovodstvenim evidencijama ove organizacije. Na osnovu liste nedostataka i radnog naloga, računovodstvo izdaje dokumentaciju za pribavljanje iz skladišta potrebnih rezervnih dijelova i materijala, radne naloge za popravku osnovnih sredstava.

Regulatorni dokumenti o računovodstvu i izvještavanju nude izbor jednog od nekoliko načina da se troškovi za velike popravke pripisuju cijeni proizvoda, radova i usluga.

Prvi način preuzima prisustvo u organizaciji grupe za popravku i izgradnju, čiji se troškovi naplaćuju na računu 23 u korespondenciji sa kreditom računa 10, 70, 69 itd. Ubuduće se ovi troškovi otpisuju kao troškovi proizvodnje ili troškovi prodaje ili su prethodno grupirani na kontu 25 „Opći troškovi proizvodnje“:

Komplet 23 “Pomoćna proizvodnja”.

Troškove popravki možete direktno pripisati cijeni proizvoda, radova, usluga ili troškova prodaje:

Dt 20 “Glavna proizvodnja”, 25 “Opći troškovi proizvodnje”, 44 “Troškovi prodaje”
Komplet 10 „Materijal“, 70 „Računi sa kadrovima za plate“, 69 „Obračuni za socijalno osiguranje i osiguranje“ itd.

Ova metoda se koristi za male količine popravki, pa čak i troškove tokom izvještajnog perioda.

Drugi način podrazumijeva formiranje remontnog fonda (rezerve) koji se formira mjesečno sredstvima koja se izdvajaju na račun 96 „Rezerve za buduće troškove“, podračun „Rezerva za rashode za popravke osnovnih sredstava“. Formiranje rezerve se ogleda u unosu:

K-96 “Rezerve za buduće troškove”, podračun “Rezerve za troškove popravke osnovnih sredstava”.

Prema čl. 324 Poreznog zakona Ruske Federacije, iznos rezerve za buduće troškove popravke utvrđuje se na osnovu ukupnog troška osnovnih sredstava i standarda odbitka. Ukupni trošak osnovnih sredstava utvrđuje se kao zbir nabavne vrijednosti svih osnovnih sredstava koja se amortiziraju na početku poreskog perioda u kojem se formira rezerva. Ako su osnovna sredstva puštena u rad prije stupanja na snagu Poglavlja 25 Poreskog zakona Ruske Federacije, tada se trošak zamjene uzima za izračunavanje ukupnog troška osnovnih sredstava koja se amortiziraju. Standardi za odbitke u rezervi za buduće troškove popravke osnovnih sredstava utvrđuju se na osnovu učestalosti popravki objekta osnovnog sredstva, učestalosti zamjene elemenata (posebno sklopova, dijelova, konstrukcija) osnovnih sredstava i procijenjeni trošak navedene popravke. U oporezivanju, maksimalni iznos rezerve, po pravilu, ne bi trebao biti veći od prosječnog iznosa stvarnih troškova popravke u posljednje 3 godine. Međutim, za izvođenje posebno složenih i skupih vrsta kapitalnih popravaka u više od jednog poreskog perioda, maksimalni iznos doprinosa u rezervu za buduće troškove može se povećati za iznos doprinosa za finansiranje ovih vrsta popravki u skladu sa planom. za njihovu implementaciju.

Iz stvorene rezerve otpisuju se stvarni troškovi popravki osnovnih sredstava:

D-96 “Rezerve za buduće troškove”, podračun “Rezerve za troškove popravki operativnih sistema”

Ako iznos stvarno nastalih troškova popravke osnovnih sredstava u izvještajnom periodu prelazi iznos stvorene rezerve, ostatak troškova se na kraju poreskog perioda uključuje u ostale rashode:

Dt 91 “Ostali prihodi i rashodi”, podračun “Ostali rashodi”
Kt 10 “Materijali”, 70 “Računi sa osobljem za plate”, 69 “Obračuni za socijalno osiguranje i osiguranje” i drugi računi obračuna i troškova.

Ako se popravci ne završe, onda na kraju godine iznosi neiskorištene rezerve ostaju na računu 96 i prenose se u narednu godinu.

Po završetku radova na popravci vrši se unos za višak obračunate rezerve:

D-96 “Rezerve za buduće troškove”, podračun “Rezerve za troškove popravki osnovnih sredstava”
Kt 91 “Ostali prihodi i rashodi”, podračun “Ostali prihodi”.

Treći način podrazumeva pripisivanje stvarnih troškova popravke osnovnih sredstava na teret računa 97 „Odloženi rashodi“, sa kojeg se rashodi ravnomerno otpisuju tokom izveštajnog perioda na račune troškova proizvodnje ili rashoda prodaje. Za izdvajanje troškova popravke osnovnih sredstava kao deo odloženih troškova, preporučljivo je otvoriti odgovarajući podračun za račun 97.

Stvarni rashodi za popravke osnovnih sredstava na računovodstvenim računima iskazuju se unosom:

Dt 97 “Rashodi odgođenog razdoblja”, odgovarajući podračun
Kt 10 “Materijali”, 70 “Računi sa osobljem za plate”, 69 “Obračuni za socijalno osiguranje i osiguranje” i drugi računi obračuna i troškova.

Prilikom otpisa troškova za popravke osnovnih sredstava u računovodstvu se evidentira:

Dt 20 „Glavna proizvodnja“, 25 „Opći troškovi proizvodnje“, 44 „Troškovi prodaje“ itd.
Kt 97 “Budući troškovi”, odgovarajući podračun.”

Ova računovodstvena metoda se koristi ako organizacija neravnomjerno popravlja osnovna sredstva i nije stvoren fond za popravke (rezerve).

Prva i druga metoda iskazivanja troškova za popravku osnovnih sredstava primjenjive su ne samo u računovodstvu, već iu poreznom računovodstvu.

Troškovi kapitalnih popravki OS, izvršenih po ugovoru, iskazuju se u računovodstvenim evidencijama izvođača. Radovi se izvode na osnovu ugovora. Po završetku popravke, objekat se prihvata na osnovu potvrde o prijemu za remontovane, rekonstruisane i modernizovane objekte (obrazac br. OS-3), koja se sastavlja u dva primerka. Akt potpisuju zaposleni u strukturnoj jedinici organizacije ovlaštene za prijem osnovnih sredstava i predstavnik organizacije koja je izvršila radove i dostavlja se računovodstvu organizacije. Zatim akt potpisuje glavni računovođa i odobrava ga šef organizacije. Potrebne promjene karakteristika objekta vrše se u tehničkom pasošu odgovarajućeg objekta osnovnog sredstva. Prva kopija akta ostaje kod organizacije korisnika, druga se prenosi organizaciji koja je obavila posao vraćanja OS-a.

Izvršeni radovi se plaćaju izvođaču na osnovu procijenjene cijene radova. U ovom slučaju, na osnovu računa izvođača, sastavljaju se sljedeći upisi: D-t 20 “Glavna proizvodnja” ili D-t 96 “Rezerve za buduće troškove” K-t 60 “Obračun sa dobavljačima i izvođačima” - za iznos primljenog posla. :

Dt 19 “PDV na stečene vrijednosti”
Komplet 60 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima” - za iznos PDV-a;
Dt 60 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima”
K-t 51 “Račun za obračun” - za iznos plaćanja po fakturama izvođača.

Obračun troškova u vezi sa modernizacijom i rekonstrukcijom (uključujući troškove modernizacije izvršene u toku remonta koji se izvode u intervalima dužim od 12 mjeseci) osnovnih sredstava vrši se na način utvrđen za računovodstvo kapitalnih ulaganja.

Prijem izvedenih radova na završetku, dodatnom opremanju, rekonstrukciji, modernizaciji osnovnih sredstava ozvaničava se odgovarajućim aktom.

Troškovi održavanja objekta osnovnih sredstava (tehnički pregled, održavanje u ispravnom stanju) uključeni su u troškove servisiranja proizvodnog procesa i iskazuju se na teret računa troškova proizvodnje (troškovi prodaje) u korespondenciji sa kreditom računi troškovnog računovodstva.

Troškovi povezani sa premeštanjem osnovnih sredstava (pokretna transportna vozila, bageri, rovokopači, dizalice, građevinske mašine, itd.) unutar organizacije. uključeni su u troškove proizvodnje (troškove prodaje).